Аудит расчетов при реализации продукции
продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов -
ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим
образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.
Б) Аудит расчетов с покупателями.
Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных
бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и
аналитического учета по счету 62.
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при
расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику [3]. При
этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным
документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не
оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,
дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные
средства не поступили в срок.
- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным
долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим
счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской
задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной",
а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.
Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится
задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на
дату заключения договора.
По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и
возможные причины возникновения отклонений.
Для определения реальности задолженности анализируются материалы
инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если
данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или
выборочную инвентаризацию расчетов.
Реальность задолженности определяют также проверкой документальной
обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому
виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами,
относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся
также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при
анализе задолженности по срокам возникновения.
По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает
причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей
баланса.
При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется
наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, сомнительным
долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями [2]. В
случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность
образования резерва по сомнительным долгам.
При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками
устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по
счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
корреспондирует со счетами:
|Д-т 62 / К-т счетов |К-т 62/с Д-т счетов |
|46 Выполненные этапы по |50 Касса |
|незавершенным работам |51 Расчетные счета |
|50 Касса |52 Валютные счета |
|51 Расчетные счета |55 Специальные счета в банках |
|52 Валютные счета |57 Переводы в пути |
|55 Специальные счета в банках |60 Расчеты с поставщиками и |
|57 Переводы в пути |подрядчиками |
|62 Расчеты с покупателями и |62 Расчеты с покупателями |
|заказчиками |заказчиками |
| |63 Резервы по сомнительным долгам |
|76 Расчеты с разными дебиторами и |66 Расчеты по краткосрочным |
|кредиторами |кредитам и займам |
|79 Внутрихозяйственные расчеты |67 Расчеты по долгосрочным |
|90 Продажи |кредитам и займам |
|91 Прочие доходы и расходы |73 Расчеты с персоналом по прочим |
| |операциям |
| |75 Расчеты с учредителями |
| |76 Расчеты с разными дебиторами и |
| |кредиторами |
| |79 Внутрихозяйственные расчеты |
Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты
с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета
операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки
оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по
важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет
90).
При проверке документальной обоснованности операций устанавливается
соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям
договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов,
предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов
покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих
счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.
Аудитор выясняет порядок отражения полученных авансов. С введением в
действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, полученные авансы
и предварительные оплаты учитываются на счете 62 обособленно.
Проверяется правильность отражения вексельных процентов по полученным
векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении
денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.
В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской
задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной
задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор
выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной
кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня
фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная
дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев,
когда в его действиях отсутствует умысел.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской
задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с
момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины,
признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о
прекращении уголовного дела и т.п.).
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до
истечения срока исковой давности - 3 года [1] (ст.196 ГК РФ).
При проверке списания дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор
устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:
- правильность исчисления срока исковой давности. В соответствии со
ст.200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо
узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с
определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по
окончании этого срока;
- списание должно производиться по каждому обязательству;
- наличие акта о проведении инвентаризации задолженности;
- наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя
организации;
- списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч. 63 "Резервы по
сомнительным долгам", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
либо на финансовые результаты (Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т
сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), если резерв не создавался;
- ведение учета на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет [2].
По фактам списания неистребованной дебиторской задолженности
покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств
по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется
правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой
задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при
налогообложении прибыли.
Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания
пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва
по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по
сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской
задолженности.
III Э
| |  скачать работу |
Аудит расчетов при реализации продукции |
