Аудиторская проверка счетов организации в банках
бое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования
наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации).
Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра
по кредиту счета 50 "Касса".
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности
поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по
счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить,
насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51
"Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное
производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные
расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть
сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих
списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат
позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов
на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др.
на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и
может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному
счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты
оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
. приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег
квитанция к приходному кассовому ордеру;
. тождественность записей в регистрах синтетического учета по
кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса"
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения
аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке
(отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету
Проверка законности операций по валютному счету. При осуществлении
внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта
продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают
расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через
валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за
границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним
регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального
банка Российской Федерации.
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-
резиденты могут иметь следующие валютные счета:
. транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме
поступлений экспортной валютной выручки;
. специальный транзитный валютный счет для учета операций по
покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской
Федерации и ее обратной продаже;
. текущий валютный счет для учета средств, остающихся в
распоряжении юридического лица после обязательной продажи
экспортной выручки и совершения иных операций по счету в
соответствии с валютным законодательством;
. валютный счет за рубежом, который открывают по специальному
разрешению Центрального банка Российской Федерации организации,
имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание
аудитор должен обратить на:
. соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных
операций, связанных с движением капитала;
. проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие
лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление
валютных операций;
. наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской
Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение
отдельных операций;
. осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-
резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных
средств, которые должны иметь легальное происхождение;
. учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный
счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные
счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета",
"Валютные счета за рубежом".
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому
валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом
следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном
банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации,
то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной
выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть
получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в
зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки
организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в
уполномоченных банках необходимо установить:
. не зачисляла ли организация валютную выручку за счет
удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об
уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных
требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
. не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и
импортных контрактов;
. не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в
Российскую Федерацию и поступившей в собственность или
распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может
использоваться им до осуществления перевода только для оплаты
банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно
связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой
получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в
течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на
правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как
бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как
в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и
пересчете валюты в рубли.
Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие
валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете
целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).
Таблица 1
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям нормативных |
| |документов |
|Соблюдение валютного законодательства |
|1. Цель приобретения валюты:|Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|для осуществления текущих |ред. от 18..06.99) определяет перечень целей |
|валютных операций, для |приобретения валюты за рубли через |
|осуществления валютных |уполномоченные банки на внутреннем валютном |
|операций, связанных с |рынке, Статья 1 Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1|
|движением капитала |«О валютном регулировании и валютном контроле»|
|2. Относится ли валютная |Пункт 1 положения ЦБ РФ от 24.04.96 № 39 «Об |
|операция, связанная с |изменении порядка проведения в РФ некоторых |
|движением капитала, к |видов валютных операций» |
|операциям, не требующим | |
|разрешения (лицензии) ЦБ РФ | |
|3. Имеется ли разрешение |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от 29.06.92 (в |
|(лицензия) ЦБ РФ на |ред. от 18.06.99) |
|проведение валютной | |
|операции, связанной с | |
|движением капитала | |
|4. Использована ли купленная|Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от 20.10.98 № |
|валюта по целевому |383-У (в ред. от 21.06.2000) |
|назначению в соответствии с | |
|основаниями, указанными в | |
|поручении на покупку | |
|5. Соблюдены ли сроки |Пункт 11 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|списания валюты по целевому |ред. от 21.06.2000) |
|назначению со специального | |
|транзитного счета | |
|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от 20.10.98 № 383-У (в|
|обратной продажи купленной |ред. от 21.06.2000) |
|иностранной валюты | |
|7. Соблюдены ли условия |Пункт 3.2 указания ЦБ РФ от 22.03.99 № 519-У |
|покупки валюты на оплату |(в ред. от 28.06.99) |
|импортных товаров до | |
|таможенного оформления | |
|товаров – открытие рублевого| |
|депозита |
| |  скачать работу |
Аудиторская проверка счетов организации в банках |
