Финансовый лизинг: проблемы развития и становления
х операций".
26. Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N15 "Об отражении в
бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (включая Указания об
отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).
27. Письмо Центрального банка РФ от 5 мая 1997 г. N18-2-1/1-361 "Об
отражении в бухгалтерском учете банков операций, совершаемых по
лизингу".[31]
6 августа 2001 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства РФ о налогах и сборах".
В соответствии с пунктом 14 данного закона с 1 января 2002 года
вступает в силу Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
РФ (далее НК).
Принятая Глава "Налог на прибыль" сохраняет за лизингом преимущества
и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений
предприятий.
По-прежнему данный способ финансирования будет позволять
минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.
28. Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и
сборах".
29. Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в федеральный
закон "о лизинге" от 29 января 2002 года N 10-ФЗ.[32]
Бухгалтерский учет лизинговых операций
Основная проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это
соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто
бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители
лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не
согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных предприятием,
что может повлечь за собой значительные штрафы.
Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций
является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении
в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в
практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты,
косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных
средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и
учета авансовых платежей и т.д.).
При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности
лизинговой сделки:
1. лизингодатель в течение всего действия договора лизинга
является собственником имущества, переданного в лизинг;
2. лизинговое имущество может учитываться либо на балансе
лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по
согласованию сторон договора).
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:
1. лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое
имущество;
2. лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются
в учете на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";
3. лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на
себестоимость продукции (работ, услуг).
При данной схеме учета у сторон лизинговой сделки в основном не
возникает вопросов. Однако, в отдельных случаях, при применении этой схемы
может возникнуть избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Подробнее об этом будет написано в разделе "Налогообложение лизинговых
операций", часть "Налог на прибыль".
Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то применяется следующая схема:
Лизингодатель:
1. При передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает
дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 83
"Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых
платежей и стоимостью лизингового имущества.
2. Из каждого лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой
компании, представляющая собой разницу между величиной лизингового
платежа и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа.
Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 83 "Доходы
будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и
убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего
лизингового платежа.
Лизингополучатель:
1. Приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е.
общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с приходованием
имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на
эту же сумму.
2. Начисляет амортизационные отчисления на лизинговое имущество;
лизинговые платежи в этом случае в себестоимость не включаются, а
отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по
разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность;
Сложности в применении:
Сложности в применении второй схемы бухгалтерского учета возникают
вследствие недостаточно подробного изложения и упущения отдельных важных
моментов в учете лизинговой сделки. Наиболее важными и требующими решения
являются следующие моменты, перечисленные в соответствии с этапом
лизинговой сделки, на котором они возникают:
выплата лизинговых платежей
При данной схеме учета возникают вопросы о возможности зачета НДС,
уплаченного на лизинговые платежи, так как в этом случае лизинговые платежи
не включаются в себестоимость продукции. Это будет более подробно
рассмотрено в части "Налогообложение лизинговых сделок".
завершение лизинговой сделки
В случае если договор протекает без осложнений, лизингополучатель
стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает
лизинговое имущество, то трудностей при отражении операций по лизинговой
сделке на данном этапе не возникает.
Однако если лизингополучатель решает вернуть не до конца
самортизированное имущество лизингодателю по окончании договора лизинга,
либо при досрочном расторжении договора, то в этом случае у сторон
лизинговой сделки возникнут вопросы по отражению данной операции.
Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и
происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю
по истечении срока договора
Данная ситуация может возникнуть в том случае, если лизинговое
имущество неполностью самортизировалось в течение действия договора. В этом
случае у лизингодателя отражается кредиторская задолженность на сумму
остаточной стоимости имущества, а остаточная стоимость лизингового
имущества - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом
случае лизингодатель будет продолжать начислять амортизацию не от
первоначальной стоимости имущества, а от остаточной стоимости, что
значительно уменьшит выплаты амортизационных отчислений. По мнению
специалистов, данное возвращенное имущество должно доамортизироваться
лизингодателем, т.е. оно должно быть передано по следующей схеме: на счете
03 отражена первоначальная стоимость имущества, которая и является базой
для начисления амортизации, а на счете 02 - износ, уже начисленный
лизингополучателем. К сожалению, никаких официальных разъяснений по поводу
отражения данной операции от Министерства финансов не поступало.
Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и
происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю
до истечения срока договора
Данная ситуация чаще всего возникает в том случае, если
лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден
досрочно расторгнуть договор лизинга. В Приказе № 15 возврат имущества при
досрочно прерванном договоре лизинга не описан совсем, что вызывает вопросы
по списанию сумм ранее отраженной дебиторской задолженности у лизингодателя
и кредиторской у лизингополучателя. Сложность списания задолженности у
лизингодателя состоит в том, что дебиторская задолженность состоит из
нескольких частей (величина стоимости имущества (счет 76) и сумма дохода
лизингодателя (счет 83)).
Из-за сложностей, возникающих при учете лизинговых сделок по второй
схеме, большинство лизинговых компаний предпочитает учитывать лизинговое
имущество на балансе лизингодателя. Если же по каким-то причинам стороны
лизинговой сделки решают поставить имущество на баланс лизингополучателя,
обычно им приходится обсуждать отражение данных операций со своим налоговым
инспектором. Это увеличивает риск сторон лизинговой сделки, так как делает
их зависимым от мнения какого-то конкретного налогового инспектора.
Необходимо доработать Приказ № 15 с тем, чтобы устранить возможность
возникновения дополнительных риско
| |  скачать работу |
Финансовый лизинг: проблемы развития и становления |
