Финансовый лизинг: проблемы развития и становления
в.[33]
Налогообложение лизинговых операций
Налоговое законодательство в России является в настоящее время одной
из наиболее сложных и постоянно меняющихся областей законодательства.
1 января 2002 года вступила в действие 25 Глава "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса РФ.
Принятая Глава "Налог на прибыль" сохраняет за лизингом преимущества
и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений
предприятий.
По-прежнему данный способ финансирования будет позволять
минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.
Стороны лизинговой сделки в настоящее время используют следующие
налоговые преимущества по сравнению с приобретением оборудования
посредством банковского кредитования:
1. Стороны лизинговой сделки вправе применять ускоренную амортизацию с
коэффициентом ускорения не выше трех;
2. Лизингополучатель включает лизинговые платежи в себестоимость
продукции в полном объеме, уменьшая тем самым налогооблагаемую
прибыль;
3. Лизингодатели включают в себестоимость проценты по кредитам,
использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая
свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает
основные средства для собственного пользования, то она не может
включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных
средств, в себестоимость продукции (работ, услуг).
Налог на прибыль
В настоящее время ставка налога на прибыль, который уплачивает
лизинговая компания, не превышает 24 %.
Правила начисления амортизации.
Налоговый кодекс вводит два возможных метода начисления амортизации в
целях налогообложения:
. Линейный метод (сумма амортизации определяется ежемесячно как
произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации).
. Нелинейный метод (сумма амортизации определяется ежемесячно как
произведение остаточной стоимости и нормы амортизации).
При этом налогоплательщики вправе выбирать метод начисления
амортизации. Исключением являются лишь здания, сооружения, передаточные
устройства, входящие в 10 амортизационную группу (срок полезного
использования свыше 30 лет), по которым применяется только линейным метод.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в
течение всего срока службы оборудования.
Линейный метод начисления амортизации
При применении линейного метода ежемесячная норма амортизации (K) по
каждому объекту определяется по формуле: K = (1/n)*100%,
где n - срок полезного использования в месяцах.
Нелинейный метод начисления амортизации
При нелинейном методе ежемесячная норма амортизации (K) по каждому
объекту определяется по формуле: K = (2/n)*100%,
При достижении остаточной стоимостью величины в 20% первоначальной
стоимости данная величина списывается на амортизационные отчисления
равномерно в течение количества месяцев, оставшихся до истечения сроков
полезного использования.
К предмету лизинга применяются нормы амортизационных отчислений со
специальным коэффициентом до 3 вне зависимости от выбранного метода
начисления амортизации - линейным или нелинейным методом.
Исключением являются основные средства со сроком использования до 5
лет, по которым амортизация начисляется нелинейным способом, но, если по
указанным основным средствам применяется линейный метод начисления
амортизации, применение коэффициента ускорения не ограничивается.[34]
Избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в
некоторых случаях у лизингодателя возникает избыточная налогооблагаемая
база по налогу на прибыль. Это происходит вследствие следующих факторов:
1. Часть платежа, которая возмещает стоимость имущества в составе
лизингового платежа больше, чем величина амортизационных отчислений за
период;
2. Убыток, возникающий в случае реализации основных средств по цене ниже
остаточной стоимости, не уменьшает налогооблагаемую прибыль
предприятия.
НДС при лизинге
Сумма НДС, уплаченного лизингополучателем в составе лизинговых
платежей, всегда больше, чем НДС, уплаченный в составе стоимости
оборудования, поскольку база для исчисления данного налога при лизинге
выше, чем при прямой покупке оборудования у поставщика. Но уплаченный НДС
подлежит возмещению (зачёту или возврату) из бюджета. Дополнительные
расходы в связи с уплатой НДС могут возникнуть в случае, если уплата НДС
поставщику / лизингодателю отдалена во времени от момента его возмещения.
Если предприятие имеёт достаточную величину налогов, подлежащих
зачислению в федеральный бюджет, то появляется возможность зачитывать НДС,
уплаченный в составе лизинговых платёжей, быстро и в полном объёме. Таким
образом, реальные расходы предприятия лизингополучателя будут сокращаться.
Налог на имущество
Налог на имущество уплачивает тот субъект сделки, на балансе которого
находится лизинговое имущество. Конкретная ставка налога устанавливается
законодательными органами субъектов РФ, и предельный размер налоговой
ставки не может превышать 2% от среднегодовой стоимости имущества.
Если по согласованию сторон лизинговой сделки имущество учитывается
на балансе лизингополучателя, то величина уплачиваемого налога на имущество
резко возрастет, так как в этом случае балансовая стоимость лизингового
имущества равна стоимости лизинговой сделки.
Налог на приобретение автотранспортных средств
Лизингодатель, приобретающий в собственность автотранспортные
средства для осуществления лизинговой деятельности, уплачивает налог на
приобретение автотранспортных средств в размере 20% от продажной цены (без
НДС и акцизов). Если автотранспортное средство приобретается за пределами
РФ, то налог исчисляется от таможенной стоимости автотранспортных средств.
Уплаченный налог включается в балансовую стоимость лизингового имущества и,
тем самым, увеличивает величину лизинговых платежей.
Лизингополучатель, выкупающий автотранспортные средства, полученные
по договору лизинга, уплачивает налог от выкупной цены транспортного
средства, определенной в договоре лизинга.
Налог на прибыль
Если российским участником международного договора лизинга является
лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке.
Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,
включается в сумму прибыли налогоплательщика, подлежащую налогообложению в
России, и учитывается при определении размера налога. При этом сумма налога
на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством,
принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленной для той же
налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким
образом решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов,
полученных за рубежом.
Если же российским участником международного лизинга является
лизингополучатель, то следует обратить внимание на следующие моменты.
Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц, имеющих в России свои
постоянные представительства, практически полностью соответствует
налогообложению прибыли российских предприятий.[35]
Глава 2. Методические рекомендации по расчету лизинговых
платежей
Расчет лизинговых платежей производится на основе методических
рекомендаций, согласованных с заместителем министра финансов Российской
Федерации С.Д. Шаталовым и утвержденных заместителем министра экономики
Российской Федерации В.В. Коссовым 16 апреля 1996 года.
Настоящие Методические рекомендации разработаны Министерством
экономики Российской Федерации и предназначены для расчетов лизинговых
платежей при заключении договоров финансового лизинга.
§ 2.1. Общие положения
Под лизинговыми платежами в настоящих Рекомендациях понимается общая
сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное
ему право пользования имуществом - предметом договора.
В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за
весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за
использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плату за
дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а
также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и
порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых
платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых
платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также
способы их уплаты.
Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме
(продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При
этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в
соответствии с действующим законодательством.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
1. метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей
начисляется равными долями в течение всего срока договора в
соответствии с согласованной сторонами периодичн
| |  скачать работу |
Финансовый лизинг: проблемы развития и становления |
