Налогообложение: история, принципы, современные системы
юридических лиц облагаются одинаково. Такая система
облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для
предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в
Западных государствах.
2.5 Функции налогов
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется
через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов.
Регулирующая функция - государственное регулирование экономики.
Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения
соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания
неравенства между ними
Стимулирующая функция
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую
очередь, выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и
граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той
части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников
доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.). Либо они
недостаточны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры,
музеи и многие учебные заведения и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части
государственного бюджета. Но государственный бюджет можно сформировать и
без них. Важною роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся
на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная
экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе
эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую
государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими
способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были
эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования
принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами — путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя
налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем.
Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов
в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на
решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов
государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной
инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады,
добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях
значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие
сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно
отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа
рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает
взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства,
вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично)
освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило
не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень
существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения
затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы.
Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в
себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов.
В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из
облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав
затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на
НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер,
так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
2.6 Виды налогов
Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на доходы и имущество:
подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное
страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые
социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе
налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на
перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного
физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид
— налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран
заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые
в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и
ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью
переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой
эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к
сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к
сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или
перелив капитала в другие сферы деятельности.
Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги
уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной
на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают
фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальными налогами
облагается не действительный, а предполагаемый средний доход
налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или
иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного
капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество,
отсюда и их название (real (англ.) — имущество). Во многих случаях
невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида
деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком
дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких
ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога
с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.
Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц,
использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение
доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например
земельный участок, только для отдыха.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические.
Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов
государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо
определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение
(например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные
фонды).
2.7 Стабильность и подвижность налогов
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее
система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он
может заранее и достаточно т
| |  скачать работу |
Налогообложение: история, принципы, современные системы |
