Налоговая система Швеции
тся в стране нахождения покупателя
(принцип назначения).
В Швеции при определении страны налогообложения НДС при экспорте
товаров, как в страны ЕС, так и другие страны применяется принцип
назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в
долгосрочной перспективе планируется осуществить переход на принцип
происхождения как принцип определения страны налогообложения по
экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок
НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать
ставки НДС до 20 %.
В зависимости от категории налогоплательщиков, которые могут
относиться к малым, средним и крупным предприятиям, налоговая декларация
представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный оборот
которых не превысил 1 млн. швед. крон (малые предприятия). К средним
предприятиям относятся организации с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн.
шведских крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный
оборот которых составляет более 40 млн. шведских крон.
Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия и
подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит из
двух частей, одна из которых предназначена для НДС, а другая — для
социальных взносов и подоходного налога.
Малые предприятия подают декларацию ежегодно в срок не позднее 31
марта следующего года и уплачивают НДС не позднее 12 числа каждого
календарного месяца.
Средние предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за
налоговый период не позднее 12 числа месяца, следующего через месяц, то
есть второго месяца, после налогового периода [например отчетность и уплата
НДС за январь должна быть представлена (произведена) не позднее 12 марта].
Крупные предприятия должны декларировать и уплачивать НДС за
налоговый период не позднее 26 числа каждого календарного месяца,
следующего за налоговым периодом (то есть за январь — не позднее 26
февраля).
Налоговый орган высылает декларацию предприятию примерно за месяц до
даты ее подачи. Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче
декларации осуществляется при помощи компьютера.
При реализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики
должны представлять ежеквартальную отчетность по поставкам с указанием
стоимости товарной поставки, стоимости трехсторонней торговли, а также
регистрационного номера покупателя по НДС, включая код страны, в срок не
позднее 5 числа второго месяца после окончания квартала (например, за
январь—март — не позже 5 мая). При этом срок сдачи квартального отчета не
зависит от того, как предприятие отчитывается по НДС — ежемесячно или
ежегодно. Такой же порядок применяется и к индивидуальным предпринимателям.
При неправильном заполнении декларации (отчетности) санкции
применяются только по тем декларируемым неточностям и ошибкам, которые
привели к недоплате налога в бюджет или излишнему возмещению НДС из
бюджета. В этом случае доначисляется недостающая сумма НДС и применяются
санкции в размере 20 % от доначисленной (неуплаченной) суммы налога.
За неточности в декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет
налоговых платежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы
считают это своей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется
тем, что шведская сторона не хотела применять их при вступлении в ЕС в 1995
году.
???. Электронный документооборот. Единый налоговый счет. Регистрационный
номер плательщика НДС
Налоговая декларация и квартальная отчетность по НДС представляются
налогоплательщиками не только в бумажном виде, но и на электронном носителе
по электронной почте и Интернету. В ближайшее время по обоюдному желанию
крупных организаций и налоговых органов предполагается переход на
преимущественное представление налогоплательщиками налоговой декларации и
отчетности по НДС в электронном виде по Интернету или электронной почте.
Согласно прогнозу сдача электронной отчетности должна осуществляться
в 2002 году не только практически всеми фирмами, но и 200 000
предпринимателей (то есть половиной всех предпринимателей).
В настоящее время налогоплательщики имеют право и могут представлять
отчетность в электронном виде, но не обязаны это делать, поскольку такая
обязанность не установлена в законодательных актах.
Электронная налоговая отчетность скрепляется электронной печатью,
которая должна отвечать требованиям, установленным законом об электронной
печати. По заявлению организации электронная печать выдается налоговым
управлением и устанавливается работником налогового управления на один
компьютер предприятия. Работник фирмы (как правило, директор или главный
бухгалтер) получает сертификат и осуществляет работу с электронной печатью.
В ходе реформы по унификации налогового законодательства в 1998 году
был введен налоговый счет. Каждый налогоплательщик получает один налоговый
счет для перечисления на него одновременно всех налоговых платежей,
учитывая, что предприятия с годовым оборотом более 40 млн. швед. крон
платят налоги и отчисления два раза в месяц (12 и 26 числа следующего
месяца — соответственно уплата отчислений в социальные фонды, удержанного
подоходного налога, а также НДС).
Платеж зачисляется на счет налогового органа — соответствующего
налогового управления Швеции. Налоговые платежи могут также перечисляться
по Интернету и при помощи других каналов связи. На основании налогового
счета производятся сверки поступивших и выплаченных сумм налога.
Большое значение для налогообложения как внутри Швеции, так и в ЕС
имеет регистрационный номер по НДС (VAT number), который является
национальным регистрационным номером предприятия и присваивается каждой
организации при ее регистрации в Швеции.
Шведский регистрационный номер предприятия по НДС состоит из 8 цифр,
которые могут быть разделены тире (например, 556123—4567). Индивидуальные
предприниматели не имеют регистрационного номер по НДС, но им присваивается
персональный номер, состоящий также из 8 цифр, первые 4 из которых
обозначают дату рождения физического лица.
При реализации товаров внутри ЕС за основу берется национальный
регистрационный номер предприятия, к которому перед его цифровым
показателем добавляется двузначный код страны — буквенное обозначение
страны предприятия, а в конце номера — дополнительные 2 цифры. В итоге,
если фирма является шведским предприятием, то ее номер может выглядеть
следующим образом: SE556123456701.
?V. Контроль за уплатой НДС при торговле между странами ЕС.
(Администрирование НДС при помощи электронных баз данных ЕС)
При контроле за уплатой НДС в случае реализации товаров между
странами ЕС особое внимание уделяется как экспортным, так и импортным
операциям. Если проданный шведским продавцом товар в момент продажи
находится в Швеции, а затем доставляется покупателю в другую страну ЕС, то,
как правило, считается, что товарооборот был произведен в Швеции и должен
облагаться НДС в Швеции.
Для того чтобы товар не облагался НДС, должны выполняться следующие
условия:
— покупатель должен быть из другой страны ЕС и иметь регистрационный номер
по НДС, то есть покупатель должен быть зарегистрирован (поставлен на учет)
как плательщик НДС в другой стране ЕС;
— товары должны быть физически вывезены из Швеции в другую страну ЕС.
Таким образом, выполняя эти условия по освобождению от уплаты НДС,
продавец должен доказать, что на момент поставки товаров покупатель был
зарегистрирован в другой стране ЕС как плательщик НДС, а товар был
перевезен из Швеции в другую страну ЕС. Поэтому регистрационный номер
покупателя по НДС всегда должен указываться в счете-фактуре.
Продавец должен знать регистрационный номер покупателя либо получить
или потребовать сведения об этом номере и в случае сомнений в достоверности
такого номера, характеризующего покупателя как плательщика НДС в другой
стране ЕС, проверить полученные данные в налоговой инспекции или по
круглосуточному телефону отдела обслуживания налогового управления.
Если выясняется недействительность регистрационного номера покупателя
по НДС или покупатель не может указать регистрационный номер, считается,
что покупатель не зарегистрирован как плательщик НДС и не может быть
освобожден от его уплаты. Данный факт означает обязанность продавца
уплатить в шведский бюджет НДС со всего оборота товара, а данная сделка
квалифицируется как продажа товара внутри страны (в том числе в квартальной
отчетности).
Для обоснованности возмещения НДС должны быть также представлены ГТД,
транспортные документы и другие документы, подтверждающие поступление
товара к покупателю, либо подтверждение или справка покупателя, если он сам
вывез товар.
При проверке экспорта товаров налоговыми органами (а в случае
судебного разбирательства и шведскими судами) обращается внимание не только
на то, подтверждают ли представленные документы факт экспорта и относятся
ли документы к данным товарам, но и на оценку реальности представленных
данных. При этом шведские судебные органы лояльны по отношению к
национальным налоговым органам и рассматривают всю цепочку перепродавцов, в
которой, по мнению налогового органа, присутствует фа
| |  скачать работу |
Налоговая система Швеции |
