Основные этапы проведения аудита
ции). Специфика источников
документального контроля состоит в том, что они могут быть как
достоверными, так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно,
сказывается на выборе аудитором методических и технических приемов его
осуществления, которые связаны, главным образом, с проверкой документов.
Фактический контроль заключается в установлении действительного,
реального состояния объекта проверки и правильности ее оценки путем
пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов.
Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью
установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности
оценки. Так, путем проведения фактического контроля устанавливают наличие
денежных средств и ценных бумаг в кассе организации, товарно-материальных
средств на складах и прилавках организации, состояние эксплуатационной
стоимости основных средств, а также достоверность и объективность оценки
имущества, дебиторских и кредиторских задолженностей организации.
Фактический контроль сам по себе не дает полного представления о
состоянии объекта проверки.
Количественную и качественную характеристику объекта можно получить,
использовав данные его документального контроля. Например, при проверке
сохранности денег в кассе в результате фактического контроля будет
установлена их общая сумма. А сколько должно быть денег на момент проверки?
Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? На эти вопросы проверки можно
ответить лишь после осуществления документального контроля и установления
им остатка денег в кассе на момент проверки. Сопоставив фактическое наличие
денег в кассе с остатком, устанавливают их сохранность.
По способам осуществления контроля различают следствие (расследование),
хозяйственный спор, проверку (обследование), экономический анализ и
ревизию.
Следствие (расследование) представляет собой такой способ контроля, при
котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими
ущерба. Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается
в том, что он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по
поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным
законодательством Российской Федерации.
Хозяйственный спор — это способ выявления, соблюдения законности и
обеспечения, законных прав в хозяйственных взаимоотношениях организаций и
учреждений. Хозяйственный спор может возникнуть между отдельными
организациями по расчетным взаимоотношениям за реализованные (купленные)
товарно-материальные ценности, выполненные работа, оказанные услуги, а
также между организациями и органами Государственной налоговой инспекции по
дона численным последними налогам и взыскиваемым финансовым санкциям.
Иногда подобные хозяйственные споры стороны решают «мирным» путем, то есть
без обращения в суд, при помощи объективного и квалифицированного
заключения аудитора по спорным вопросам. В то же время хозяйственные споры
в большинстве случаев решаются в судебном порядке. Поэтому для разрешения
этих споров аудиторская проверка, с целью получения независимого заключения
по ним, может быть проведена по поручению судебно-следственных органов при
назначении ими судебно-бухгалтерской экспертизы. Аудитор или аудиторская
фирма такой контроль может провести также по заказу одной из спорящих
сторон с целью защиты (представления) законных имущественных прав своего
клиента на суде или в арбитражном суде.
Обследование применяется в практике аудита при подготовке обсуждения или
решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения
на месте. Результаты такого обследования могут оформляться справками,
рекомендациями, разработками для данной организации. (1:21)
Экономический анализ представляет собой один из важнейших способов
контроля, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на
результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате
проведения экономического анализа выявляют резервы повышения эффективности
производства, определяют финансовое состояние и платежеспособность,
ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов ее
деятельности и т.д. Результаты экономического анализа оформляются
таблицами, графиками, формулами, текстовыми описаниями, рекомендациями,
разработками.
Ревизия — важнейший способ и форма осуществления экономического
контроля. При проведении ревизии аудиторы могут использовать различные
формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита и
действенность
его результатов.
К сожалению, слово «ревизия», ранее ассоциировавшееся в сознании людей с
понятием «власть», рождает прежде всего, отрицательные эмоции. Это связано
с историческим обозначением словом «ревизор» государственного служащего в
органах государственного контроля. На самом же деле ревизия — это не вид
экономического контроля, а универсальный способ и форма проведения
экономического контроля.
Поэтому этим способом и формой осуществления контроля могут пользоваться
как государственные контрольные органы, так и органы независимого контроля
— аудиторы. При этом все указанные органы контроля, естественно, выполняют
(преследуют) различные цели. - Именно цель контроля и определяет его вид —
кем и зачем он проводится. Следует также отметить, что попытки отдельных
авторов сравнивать аудит с ревизией и давать им разные характеристики в
литературных источниках являются не совсем обоснованными: аудит — это вид
финансового контроля и сложный вид деятельности аудиторов (аудиторских
фирм), а ревизия — способ и форма осуществления контроля.
По времени проведения ревизия могут быть предварительные, текущие и
заключительные (последующие). В зависимости от источников контрольных
данных ревизии могут быть фактическими и документальными. По объему
вопросов и в зависимости от цели проведения аудиторские ревизии могут быть
полными и частичными. Полные ревизии охватывают все стороны хозяйственно-
финансовой деятельности организации и направлены на выявление общего
состояния производственной и финансовой устойчивости, сохранности и
использования средств организации. Такая ревизия проводится аудиторами или
аудиторскими фирмами по заказу экономического субъекта. Иногда такие
ревизии проводят внутренние аудиторы организации, если они способны
самостоятельно, без внешней помощи, выполнить все работы проверки для
достижения поставленной цели.
Частичные ревизии заключаются в проверке отдельных сторон хозяйственной
деятельности организации. Например, это проверка состояния бухгалтерского
учета или проверка соблюдения налогового законодательства и т.п.,
проведенные аудиторами по инициативе экономического субъекта — заказчика.
По охвату единичных объектов контроля аудиторы могут использовать
сплошные и выборочные ревизии. Сплошные ревизии характеризуются изучением
всех объектов контроля путем сплошной проверки. Например, сплошной проверке
в ходе аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств,
расчетные и кредитные операции. Выборочные же ревизии ограничиваются
изучением отдельных объектов контроля. Например, выборочная проверка
сохранности и движения скота и птицы, товарно-материальных ценностей,
правильности начисления амортизации по основным средствам и т.д.
По составу специалистов, осуществляющих аудит, выделяют комплексные и
некомплектные ревизии. Комплексные ревизии проводятся специалистами
различных профессий. При этом проверяются все объекты организации
комплексно. Для проведения такой проверки аудиторская фирма может
дополнительно привлекать по трудовым соглашениям высококвалифицированных
специалистов различных профессий, например агронома, зоотехника,
товароведа, инженера-механика и т.д., с целью проверки соответствующих
объектов контроля. Не комплексные ревизии осуществляются аудиторами
учетного, правового и финансового профилей и предусматривают проверку
финансовой деятельности и соблюдения действующего законодательства с целью
подтверждения достоверности финансовой отчетности. (1:23)
По характеру проведения аудиторские проверки можно разделить на сквозные
и комбинированные ревизии. Сквозные ревизии характеризуются проверкой
объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от их структурных
подразделений (цехов, бригад, ферм, представительств, дочерних обществ)
организации и кончая проверкой головного предприятия.
Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании
организации нескольких способов ревизии.
Использование того или иного вида ревизии зависит от многих факторов:
отраслевого характера видов деятельности организации, размера организации,
наличия структурных подразделений и места их расположения, уровня
специализации деятельности и квалификации специалистов организации, уровня
эффективности работы внутреннего аудита организации, целей аудиторской
проверки, определенных предметом договора между аудитором и заказчиком
(организацией) и др. (1:23)
Методические приемы и технические способы проведения аудита.
В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых
объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации
о хозяйственно-финансовой деятельности прове
| |  скачать работу |
Основные этапы проведения аудита |
