Попроцессный, попередельный, позаказный методы калькулирования
< Фактические накладные расходы
Избыточно поглощенные расходы =
Отнесенные накладные расходы > Фактические накладные расходы
В конце года разница между фактически отнесенными накладными
расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и
несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции.
Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное
производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец
года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных
единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных
расходов от распределенных.
Типичные записи в журнале при учете операций позаказной
калькуляции затрат имеют следующий вид:
. Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”
. Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по
продукту-заказу “X”
. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X”
. Переместить обработанные изделия по заказу “X”
. Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X” [10]
Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в
сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат
является тем инструментом, который может дополнить позаказную
калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда
определенными затратами предусматривается одной составной единицы
продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы
продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям
покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при
предварительном производстве расчетов по прямым материалам,
нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым
для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить
степень риска при производстве, упростить работу менеджера и
бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов
деятельности предприятия на определенном отрезке времени.
2.2.Попроцессный метод
2.2.1. Особенности попроцессного метода калькулирования
Рассмотрим другую систему, такую, в которой производственные
затраты аккумулируются по одинаковым продуктам производства. При
попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по
подразделениям или по производственным процессам. Этот метод
предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому
технологическому процессу, по участкам и цехам и иным центрам
возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и
себестоимостью продукта. Полные производственные затраты
аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и
конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и
отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладных
расходов).
Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые
производят сплошную массу одинаковой продукции посредством ряда
операций или процессов. [8 с.68] Попроцессный метод калькулирования
применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной,
горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной), в энергетике
[4], а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим
циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип
производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная
номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и
калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры
незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция
(оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и
объектом калькулирования.
Часто попроцессный метод рассматривают как упрощенную
разновидность попередельного калькулирования
2.2.2. Условная единица продукции. Удельная себестоимость.
Учет затрат методом попроцессной калькуляции содержит четыре
основные операции:
1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции. На
первом этапе определяется сумма единиц продукции, подвергшейся
обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени.
При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап
позволяет выявить утраченные в процессе производства единицы
продукции. Взаимозависимость может быть выражена формулой:
Зпр + I = Зкп + Т ,
где - Зпр – первоначальные запасы,
- I – количество продукции на начало периода,
- Зкп – запасы на конец периода,
- Т - количество единиц завершенной и переданной далее
продукции. [11 с.97]
2. Определение продукции на выходе в условных (эквивалентных)
единицах. Условные единицы продукции используют для измерения
количества изделий, изготовленных за определенный период.[8 с.68] Для
того, чтобы выявить удельную себестоимость в условиях многопроцессного
производства важно установить полный объем работы, выполненной за
отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая
причина, связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное
производство, т. е. работы на конец отчетного периода выполненные
частично. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично
завершенной продукции измеряются на основе эквивалентов полных единиц
продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показатель того,
какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью
завершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных
единиц продукции. Например, 100 единиц продукции со степенью
завершенности в 60%, с точки зрения производственных затрат,
эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.
3. Определение полных учитываемых затрат и вычисление удельной
себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этом этапе
суммируются полные затраты отнесенные на производственное
подразделение в отчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на
эквивалент составит:
Ус = Пз / Эп ,
где - Ус – удельная себестоимость,
- Пз – полные затраты за период времени,
- Эп – эквивалентные единицы продукции за период времени. [5]
4. Учет единиц завершенной и переданной далее продукции и единиц,
остающихся в незавершенном производстве.
Удельная себестоимость при попроцессной калькуляции представляет
собой усредненный показатель, соответственно и попроцессная система
учета требует меньшего числа хозяйственных операции, чем позаказная
система. Именно поэтому многие компании предпочитают пользоваться
попроцессной калькуляцией затрат. В любом случае, прежде чем
остановиться на конкретной системе, необходимо уяснить принципиальные
особенности каждой системы в более широком плане. Обычно выбор того
или иного метода калькулирования в значительной степени зависит от
характеристик производственного процесса и видов производимой
продукции. Если это продукция одного типа, она продвигается от одного
технологического участка к другому непрерывным потоком,
предпочтительным является метод попроцессной калькуляции затрат.
Однако если затраты на производство различных видов продукции
значительно отличаются друг от друга, то применение попроцессной
калькуляции не сможет обеспечить производителя адекватной информацией,
поэтому здесь более уместно воспользоваться методом позаказной
калькуляции.
Некоторые компании могут посчитать необходимым применить
смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из
характера движения продукции по производственным цехам, например, в
условиях параллельных технологических процессов.
2.2.3. Применение попроцессного метода
Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия,
имеющие следующие особенности:
. Качество продукции однородно;
. Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;
. Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов
производителя;
. Производство является серийным массовым и осуществляется поточным
способом;
. Применяется стандартизация технологических процессов и продукции
производства;
. Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;
. Контроль затрат по производственным подразделениям является более
целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик
продукции;
. Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных
подразделений; например, технический контроль проводится на уровне
производственных подразделений непосредственно на линии в ходе
производственного процесса;
В производствах, где:
. Производится один вид продукции
. Не возникают запасы полуфабрикатов
. Не о
| |  скачать работу |
Попроцессный, попередельный, позаказный методы калькулирования |
