Сопоставление основных принципов учета в России и США
ть свою полезность.
Надежность (Reliability).
Надежность определяется в SFAC 2 как “свойство информации,
предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастности, а также
то, что она точно представляет то, что предполагалось представить”[xxiii].
Надежность состоит в свою очередь из трех составляющих: проверяемости
(Verifiability), репрезентативной достоверности (Representative
faithfulness) и нейтральности (Neutrality).
Проверяемость является исключительно важным свойством информации - она
означает, что пользуясь одними и теми же данными различные эксперты придут
к одинаковым выводам. Репрезентативная достоверность данных подразумевает,
что существует прямая связь между явлением и его оценкой и нет каких-либо
опосредующих факторов, которые способны исказить оценку явления при том,
что само явление остается неизменным. И, наконец, нейтральность
подразумевает, что на оценку явления не оказывает влияния то, каких целей
хочет добиться данный пользователь или эксперт с помощью данной оценки.
Таким образом, искаженная интерпретация информации финансового учета при
формировании финансовой отчетности, с целью повысить кредитоспособность
предприятия, нарушает в том числе и нейтральность предоставляемой
информации.
Сравнимость (Comparability)
Сопоставимость - это свойство формы представления информации, которое
повышает ее полезность за счет возможности сравнения ее с аналогичными
показателями или данными. Предельной формой сопоставимости является
единообразие (uniformity), когда фирмы предоставляют информацию не просто в
сопоставимом, а в совершенно однообразном формате. Требование единообразия
может применяться и для методов учета, но для американской системы это,
вообще говоря, не характерно.
Последовательность (Consistency).
Под последовательностью в данном случае подразумевается
последовательность и постоянство в применении любого данного учетного
принципа или способа учета, после его принятия в отношении данного объекта
учета. Но иногда постоянство, применяемое слепо, способно не только не
помочь в правильной оценке положения фирмы, но и существенно исказить его.
Например, последовательное применение принципа себестоимости в отношении
учета основных средств при высокой инфляции способно привести к тому, что
текущий ремонт станка будет стоить дороже, чем его учетная стоимость.
Поэтому применение принципа последовательности в американском учете
ограничено и иногда сводиться к требованию подробного раскрытия последствий
изменения в применяемых методах учета.
Принципы, на которых базируется учет учета.
Помимо основных требований к качеству подготовленной информации
выделяются также требования к самому процессу подготовки информации. Эти
требования и предположения, касающиеся процесса измерения и распознания
фактов хозяйственной деятельности, а также способов их раскрытия в
отчетности в свою очередь делятся на следующие группы:
. Допущения относительно того, как фирма ведет учет и составляет свою
отчетность.
. Собственно основные принципы или методики, которыми руководствуется фирма
при ведении учета и отражении в отчетности фактов хозяйственной жизни.
. Требования, которые должны соблюдаться при ведении финансового учета и
составлении отчетности.
Допущения (Assumptions)
1. Допущение единого изолированного предприятия (entity concept). Это
допущение полагает, что данное предприятие существует как единая и в тоже
время самостоятельная организация, которая отделена в экономической
деятельности как от своих владельцев, так и от всех прочих контрагентов.
Соответственно, это допущение позволяет сконцентрироваться на данных,
относящихся только к данному предприятию, и отбросить все не нужные.
В качестве предприятия, или, что точнее, хозяйствующей единицы, может
рассматриваться не только данное предприятие как юридическое лицо, но и
конгломерат предприятий, объединенный общими владельцами или, наоборот,
только часть одной фирмы. Конкретное выделение зависит от целей
отчетности. Так, при составлении консолидированной отчетности как
хозяйствующая единица рассматривается группа предприятий, отчетность
которых подлежит консолидации.
2. Допущение непрерывности (going concern). Это допущение предполагает, что
однажды созданное предприятие будет существовать в течение неопределенно
долгого промежутка времени. Это не слишком правдивое предположение, а
иногда просто неправильное[3], но оно помогает избежать проблем,
связанных с распознанием прибылей или убытков, служит основой для
применения принципа себестоимости при оценке активов, а также
предоставляет сторонним пользователям лучшую возможность самим
прогнозировать развитие предприятия.
3. Допущение использования денежного измерителя (monetary unit). Это
допущение подчеркивает приоритет финансовой информации над любой другой.
В отчетности могут отражаться только операции и события, которые имеют
денежную оценку, причем натуральные или иные причины результатов, имеющих
денежное измерение, не имеют особого значения. С одной стороны,
предоставление информации только в денежной форме уменьшает аналитические
возможности стороннего пользователя. С другой стороны, это избавляет
пользователя от большого количества нерелевантной информации. С
применением денежного измерителя связана также проблема его
неустойчивости, которая приводит к необходимости корректировок на текущую
стоимость денежной единицы при прогнозировании или ином анализе
показателей во времени..
4. Допущение периодичности (periodicity) предполагает исчисление финансовых
результатов по истечении определенных периодов времени - месяца, квартала
или года. Так как отчетный период, обычно финансовый год, редко совпадает
по продолжительности с операционным циклом предприятия, то это допущение
помогает решить проблему исчисления финансового результата по
незавершенным операциям и соотнесения частей этого результата с
соответствующим периодом.
Основные принципы (методы) учета.
1. Принцип себестоимости (historical cost) требует, чтобы все объекты
учитывались по стоимости приобретения, либо аналогичной. Применение этого
принципа сталкивается с многочисленными препятствиями, так как случаи,
когда рыночная и/или восстановительная стоимость актива, особенно
долгосрочного, продолжает равняться себестоимости его приобретения,
представляют собой скорее исключение, чем правило. В период высокой
инфляции в 70-ые годы FASB пошел на частичный отказ от этого принципа,
обязав предприятия отражать в отчетности изменения в восстановительной
стоимости активов. Однако, после того как инфляция вернулась к приемлемым
масштабам, требование об отражении в отчетности эффекта изменяющихся цен
перестало быть обязательным.
2. Распознание прибыли и убытков (revenue recognition) базируется на
принципе начислений (accrual) и подразумевает их отражение в учете и
отчетности в момент получения дохода (понесения убытков), а не в момент
реализации. Например, продажи распознаются обычно после того как 1) фирма
выполнила все существенные условия для того, чтобы товар (услуга) были
предоставлены потребителю и 2) доход можно измерить с достаточной
степенью вероятности. Обычно, таким достаточным условием является
поставка товара (предоставление услуги) потребителю.[4] Также резервы по
сомнительным долгам создаются в момент определения того, что оплата по
долгу маловероятна, а не в момент неоплаты долга.[5]
3. Принцип соответствия (matching) соотнесения требует соотнесения доходов
и порождающих их расходов по времени. Соответственно, расходы (prepaid
expenses), порождающие доходы в другом отчетном периоде, учитываются
отдельно, также как расходы (deferred charges, accrued expenses), которые
будут понесены позже, но уже принесли доходы[6], также доходы, расходы по
которым еще не понесены, а будут понесены позже (accrued income) и,
наконец, полученные доходы, признание которых отложено (deferred income).
4. Принцип полного раскрытия информации (full disclosure) требует раскрытия
всей существенной информации, в том числе и не относящейся к данному
отчетному периоду, если обладание данной информацией существенно влияет
на возможное поведение пользователя. Этот принцип, с одной стороны,
требует раскрытия всех экстраординарных происшествий, имевших место после
конца учетного периода, но перед опубликованием (представлением в
официальный орган, получением заключения аудитора) финансовой отчетности,
и, с другой стороны, требует раскрытия существенных планов менеджмента и
другой прогнозной и прочей информации, которая может быть существенной
для пользователя.
Требования (Constraints)
1. Определение соотношения издержки-выгоды (cost-benefit approach) требует
соотнесения издержек по получению информации с вероятной или
действительной полезностью этой информации. Естественно, что точно
определить полезность данной информации крайне затруднительно, да и
издержки ее получения не всегда можно точно определить.[7]Тем не менее
этот принцип находит определенное применение, обычно в случаях, когда
учитывается информация, связанная с неопределенностью, а ее уточнение
стоит несоразмерно дорого. Также это соотношение во многом определяет,
како
| |  скачать работу |
Сопоставление основных принципов учета в России и США |
