Участники рынка ценных бумаг
и внутреннего бухгалтерского учёта
преследуются различные цели. Данное правило является одним из важнейших,
поскольку управленческий учёт компании состоит в организации и
функционировании внутреннего учёта непосредственно для целей самой
компании, а бухгалтерский учёт в основном служит для выявления результата
производственно-хозяйственной деятельности и составления финансовых
отчётных документов для государственных органов контроля.
Саморегулируемые организации в установленном порядке обязаны
разработать и утвердить правила ведения внутреннего учёта в соответствии с
требованиями по ведению учётных регистров и составлению внутренней
отчётности, предварительно согласовав их с Федеральной комиссией по рынку
ценных бумаг.
2.2.1 Бухгалтерский и налоговый учет затрат при ведении дилерской
деятельности
С введением в действие с 01.07.97 г. приказа МФ РФ от 15.01.97 г. N 2
"О порядке отражения операций с ценными бумагами", а также в связи с
отсутствием иных специальных законодательных актов, регламентирующих
порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения для организаций -
профессиональных участников рынка ценных бумаг, на страницах газет стали
появляться статьи, посвященные данной проблеме.
В частности, высказывается мнение, что "если строго следовать
положениям налогового законодательства, дилер не может уменьшать в целях
налогообложения свою выручку от реализации ценных бумаг ни на затраты,
непосредственно связанные с этой операцией, ни на общехозяйственные
расходы". Так как "с точки зрения налогового законодательства дилерская
деятельность - это всего лишь реализация имущества, то и прибыль для целей
налогообложения определяется как разница между продажной и первоначальной
/балансовой/ ценой ценных бумаг". И после того как ценные бумаги становятся
инвестиционным институтом на учет, уплачиваемые сторонними организациями
суммы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг
/вознаграждения посредническим организациям/, расходы по уплате процентов
по заемным средствам следует относить на финансовые результаты, но не
учитывать для целей налогообложения /то есть за счет чистой прибыли
предприятия/". При этом приводятся ссылки на п. 2.4 Инструкции ГНС РФ от
10.08.95г. N37 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий
и организаций", п. 3.2 Приказа МФ РФ от 15.01.97 г. N 2 "О порядке
отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, а также
обращается внимание на изъятие в 1996 году из Инструкции о порядке
заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности /утвержденной приказом МФ
РФ от 12.11.96 г. N 97/ положения о том, что инвестиционные институты при
составлении отчетности дополнительно руководствуются письмом
Госкомимущества РФ и Минфина РФ от 25/21 мая 19 93 г. N ДВ-2/3498,62 "О
порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формировании
финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах" и
письмом Минфина РФ от 10.12.93 г. N 145 "Об отдельных вопросах
бухгалтерского учета и отчетности в инвестиционных фондах в 1993 г.".
Однако хотелось бы заметить, что при составлении бухгалтерской отчетности с
1996 г. необходимо руководствоваться также "указаниями соответствующих
федеральных органов исполнительной власти в связи с особенностями
формирования бухгалтерской отчетности инвестиционными организациями".
Поэтому утверждение, что с 1996 г. дилеры не могут пользоваться ранее
указанными письмами и, следовательно, принимать в целях налогообложения
расходы, связанные с деятельностью такого инвестиционного института,
учитываемые при определении финансового результата, является, по мнению
автора, неправильным.
Согласно п. 2 статьи 2 закона РФ от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" валовая прибыль, являющаяся объектом
обложения налогом, представляет собой сумму прибыли /убытка/ от:
а/ реализации продукции /работ, услуг/;
б/ реализации основных фондов /включая земельные участки/, иного
имущества предприятия;
в/ доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
В бухгалтерской отчетности, порядок составления которой регулируется
приказом МФ РФ N 97 от 12.11.96 г. "О годовой бухгалтерской отчетности",
данные показатели, скорректированные для целей налогообложения на
показатели, увеличивающие /уменьшающие/ прибыль, согласно Справке "О
порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от
фактической прибыли", находят отражение:
а/ по строке 050 "Прибыль /убыток/ от реализации" "Отчета о прибылях и
убытках";
б/ по статьям 090 "Прочие операционные доходы" и 100 "Прочие
операционные расходы" "Отчета о прибылях и убытках";
в/ по статьям 120 "Прочие внереализационные доходы" и 130 "Прочие
внереализационные расходы" "Отчета о прибылях и убытках"
Согласно Приказу МФ РФ N 97 организации - профессиональные участники
рынка ценных бумаг:
- по статье "Выручка от реализации продукции, работ, услуг" /строка
010/ "Отчета о прибылях и убытках" отражают выручку от реализации ценных
бумаг;
- по статье "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ,
услуг" /строка 020/ - покупную /учетную/ стоимость ценных бумаг, выручка от
реализации которых отражена по строке 010 формы 2;
- по статье "Управленческие расходы" /строка 040/ - сумму издержек по
деятельности.
Таким образом, логично предположить, что действие пункта 2.4
Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты налога
на прибыль предприятий и организаций" не распространяется на порядок
налогообложения прибыли от реализации ценных бумаг профессиональными
участниками рынка ценных бумаг, при этом следует руководствоваться п.2.3
данной инструкции.
Также хотелось бы обратить внимание, что введение в действие приказа N
2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами"
было осуществлено в целях дальнейшего совершенствования системы
нормативного регулирования бухгалтерского у чета в РФ, и не затрагивало
действующего налогового законодательства.
Воспроизведя общую формулировку п. 39 "Положения о бухгалтерском
учете" /"финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат для инвестора"/ новый Порядок отражения дает достаточно
подробный и вместе с тем не закрытый перечень возможных затрат по
приобретениям ценных бумаг.
Утверждения, что суммы, уплачиваемые по расходам, непосредственно
связанным с приобретением ценных бумаг после принятия их к бухгалтерскому
учету, следует относить на финансовые результаты, но не учитывать для целей
налогообложения, не нашло должного подкрепления в законе РФ "О налоге на
прибыль", в соответствии с которым при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции /работ, услуг/, включаемых в себестоимость продукции /работ,
услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным постановлением правительства РФ от
05.08.92 г. N 552, с учетом последующих изменений и дополнений, внесенных в
указанное Положение.
Согласно данному Положению в состав затрат, включаемых в себестоимость
продукции /работ, услуг/, в частности, включаются:
- оплата консультационных, информационных услуг;
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков /за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов/ и т.д.
Таким образом, по мнению автора, суммы, уплачиваемые по данным
расходам после принятия ценных бумаг к учету, следует отражать в составе
издержек по деятельности инвестиционных институтов и учитывать при
налогообложении прибыли.
Введение нового Порядка определения фактической стоимости ценных бумаг
в зависимости от факта принятия их к бухгалтерскому учету с точки зрения
налогообложения затронуло порядок определения базы для расчета налога на
пользователей автодорог, так как со гласно п. 21.14 Инструкции ГНС РФ N 30
от 15.05.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в
дорожные фонды" /с учетом изменений и дополнений/ профессиональные
участники рынка ценных бумаг уплачивают налог от суммы разницы между
выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью,
с другой стороны.
2.2.2 Регистры внутреннего учета профессиональных участников рынка ценных
бумаг
Регистры внутреннего учёта профессиональных участников рынка ценных
бумаг составляют основу работы по организации и функционированию учёта и
внутренней отчётности.
Компания, занимающаяся дилерской деятельностью, обязана постоянно
вести следующие регистры внутреннего учёта:
> регистры учёта сделок;
> регистры учёта расчётов;
> регистры учёта ценных бумаг.
Регистры внутреннего учёта и отчётности представлены на рис.1.
Ре
| |  скачать работу |
Участники рынка ценных бумаг |
