Учет операций на валютном счете
состоянию, на которую надо проводить конверсию; осуществлении
самого расчета; исчислении и учете суммы курсовой разницы.
1 Валютный (обменный) курс.
Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю
представляет собой выраженную в рублях цену других национальных или
международных валют. Он складывается на основе спроса и предложения на
аукционах, биржах, межбанковском рынке, при купле-продаже валюты
коммерческими банками и другими юридическими лицами и гражданами, т.е. на
внутреннем валютном рынке.
В нынешних условиях применяются следующие основные виды курсов:
котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в
коммерческих банках; аукционный; биржевой. Курс национального банка
используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во
всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и
гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-
продажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы
предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной
валюты конкретными коммерческими банками, обменными пунктами, на валютных
аукционах и биржах.
В бухгалтерском учете для перерасчета иностранной валюты в рубли
применяется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной
системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к
денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты
на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта
должна быть оприходована из курса Центрального банка.
Когда хозяйственная операция совершается в валюте, официальный курс
которой по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то
перерасчет в рубли производится в два этапа. Сначала полученная или
уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары
США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют,
публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-
финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл
Таймс". Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте
пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.
2 Дата пересчета валютного курса и расчет рублевого эквивалента.
Курс - подвижное соотношение валют, зависящее от множества факторов.
Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня.
Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в
рублях или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует
использовать.
Согласно положению по учету имущества и обязательств организации,
стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет
производится на дату совершения операции в иностранной валюте. Так, при
зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета
суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения
операции, т.е. на дату, указанную в выписки банка из валютного счета.
Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода
или расхода средств.
Однако на практике бывает достаточно сложно установить дату
совершения хозяйственной операции. В таблице 1 приведен условный пример,
показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара
российской организацией у иностранной фирмы, могут иметь то или иное
отношение различные даты или соответствующие им обменные курсы.
Таблица 1.
Хронология основных событий, связанных с закупкой товара
организацией у иностранной фирмы
|Дата |Событие |Условный валютный курс, |
| | |действовавший на дату |
| | |события, руб. за 1 |
| | |единицу иностранной |
| | |валюты. |
|15 марта |Заказ товара организацией |1000 |
|25 марта |Погрузка товара на морское судно |1050 |
|30 марта |Получение счета организацией |1100 |
|4 апреля |Оформление грузовой таможенной |1020 |
| |декларации | |
|21 апреля |Фактическое получение товара |1070 |
|30 апреля |Оплата счета |1090 |
По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте
считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у
организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество и
обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных
случаях она прямо оговаривается законодательством или нормативной
документацией. В большинстве же случаев дата перерасчета принимается исходя
из экономического и юридического содержания операции. В частности, для
следующих операций датой совершения считается:
Таблица 2
|Операция в иностранной валюте |Дата совершения операции в |
| |иностранной валюте |
|Банковские операции по валютным |Дата зачисления денежных средств на |
|счетам |валютный счет организации в банке или|
| |их списания |
|Кассовые операции с иностранной |Дата оприходования или выдачи |
|валютой |денежных знаков из кассы организации |
|Реализация товаров, работ, услуг, | |
|иного имущества за иностранную | |
|валюту: |Дата предъявления счетов или иных |
|При определении выручки от реализации|аналогичных документов покупателю |
|по мере предъявления покупателю |(заказчику) при условии отгрузки |
|(заказчику) расчетных документов |(отпуска) товаров, иного имущества, |
| |фактического выполнения работ, |
|При определении выручки от реализации|оказания услуг. |
|по мере оплаты: | |
|При безналичных расчетах | |
| |Дата зачисления денежных средств на |
| |валютный счет организации в банке или|
| |ином кредитном учреждении при условии|
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|При расчетах наличными денежными |имущества, фактического выполнения |
|средствами |работ, оказания услуг |
| |Дата оприходования денежных знаков в |
| |кассе организаций при условии |
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|Реализация товаров, иного имущества, |имущества, фактического выполнения |
|работ, услуг за иностранную валюту в |работ, оказания услуг |
|условиях товарообмена: | |
|При определении отгрузки (отпуска) | |
|выручки от реализации по мере | |
|предъявления покупателю (заказчику) | |
|расчетных документов |Дата предъявления счетов и иных |
| |аналогичных документов при условии |
| |отгрузки (отпуска) товаров, иного |
|При определении выручки от реализации|имущества, фактического выполнения |
|по мере оплаты (при безналичных |работ, оказания услуг |
|расчетах и расчетах наличными | |
|денежными средствами) | |
| |Дата перехода права собственности на |
| |импортированные товары, иное |
| |имущество к импортеру, фактического |
| |потребления услуг |
|Импорт товаров, иного имущества |Дата перехода права собственности на |
| |импортированные товары, иное |
| |имущество к импортеру |
|Импорт услуги |Дата фактического потребления услуги |
|Погашение задолжности в иностранной |Дата утверждения авансового отчета |
|валюте по суммам, выданным ранее | |
|работникам организации под отчет на | |
|осуществление определенных расходов | |
|Формирование уставного капитала |Дата подписания учредительных |
|организации и образование задолжности|документов |
|ее собственников по вкладам в него | |
Исходя из этого в примере, приведенном в таблице 2, дата
оприходования импортируемого товара должна быть, определена на основе
договора. Если по
| |  скачать работу |
Учет операций на валютном счете |
