Учет операций на валютном счете
лами и |Разница между суммой |Внутрихозяйственных |
|представительствами |задолжности по курсу на |расчетов |
| |день возникновения ее и | |
| |суммой той же | |
| |задолжности по курсу на | |
| |день погашения | |
|Перевод денежных средств|Разница между суммой |Расчетов по |
|по неторговым расчетам |задолжности по курсу на |имущественному и личному|
| |день возникновения ее |страхованию, Расчетов по|
| |(день начисления |социальному страхованию |
| |заработной платы, |и обеспечению, Расчетов |
| |начисления платежей в |с персоналом по оплате |
| |пенсионный фонд |труда, Расчетов с |
| |иностранного |разными дебиторами и |
| |государства, начисления |кредиторами |
| |страховых платежей и | |
| |т.д.) и суммой платежа | |
| |по курсу на день | |
| |перевода | |
|Уплата в бюджет налогов |Разница между суммой |Расчетов с бюджетом |
|и неналоговых платежей в|задолжности по курсу на | |
|иностранной валюте |день возникновения ее | |
|(налог на добавленную |(принятие на учет по | |
|стоимость, таможенная |счету Расчетов с | |
|пошлина) |бюджетом) и суммой | |
| |платежа по курсу на день| |
| |перевода | |
|Погашение облигаций, |Разница между балансовой|Долгосрочных финансовых |
|возврат депозитов |стоимостью ценной |вложений, Краткосрочных |
| |долговой бумаги по курсу|финансовых вложений |
| |на день приобретения ее | |
| |и суммой, полученной при| |
| |ее погашении, по курсу | |
| |на день зачисления | |
| |средств на счет | |
| |организации | |
|Получение доходов от |Разница между суммой |Расчетов с дочерними |
|участия в других |дохода по курсу на день |(зависимыми) обществами |
|организациях |возникновения | |
| |задолженности и суммой | |
| |перевода денежных | |
| |средств по курсу дня | |
| |перевода | |
|Погашение сумм, выданных|Разница между суммой, |Расчетов с подотчетными |
|ранее под отчет |выданной под отчет, по |лицами |
| |курсу на день выдачи и | |
| |суммой, на которую | |
| |представлены | |
| |оправдательные | |
| |документы, по курсу на | |
| |день утверждения | |
| |авансового отчета | |
Здесь следует отметить, что при росте курса иностранных валют к рублю
положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского
учета (в том числе по остаткам средств на валютных счетах, другим денежным
средствам, краткосрочным ценным бумагам, дебиторской задолженности в
иностранной валюте), отрицательные курсовые разницы - по пассивным счетам
(по кредиторской задолженности).
При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые
разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные - по активным.
Рассмотрим ряд примеров.
Пример.
Сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
$300 = 1 650 000 руб. (курс 5 500 руб. за 1 доллар США).
Поступило за отчетный период:
$10 000 * 5 500 (курс) = 55 500 000 руб.
$7 000 * 5 500 (курс) = 38 500 000 руб.
Перечислено:
$15 200 * 5 700 (курс) = 86 640 000 руб.
Сальдо на конец месяца равно $2 100, что при расчете по текущему
курсу составляет:
1 650 000 + 55 500 000 + 38 500 000 - 86 640 000 = 9 010 000
руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Центрального банка РФ (5 650)
составляет:
$2 100 * 5 650 = 11 865 000 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
11 865 000 - 9 010 000 = 2 855 000 руб.
Следовательно, рублевый эквивалент валютного остатка по текущему
курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность:
Дебет 52 Кредит 80 - 2 855 00 руб. - курсовая разница, увеличивающая
рублевый эквивалент валютного остатка.
Обратимся теперь к пассивным счетам.
Пример.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме
1 500 долларов США (курс на начало месяца - 5 600 руб. за долл. США), то
есть 8 400 000 руб.
В течении месяца произошли следующие операции:
- товар от этого поставщика на сумму 4 900 долларов США или 27 930
000 руб. (при курсе на дату оприходования 5 700 руб. за доллар
США);
- перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6 000
долларов США или 33 900 000 руб. (по курсу на дату перечисления 5
650 руб. за 1 доллар США).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте
400 долларов, в рублевом эквиваленте по текущему курсу:
8 400 000 + 27 930 000 - 33 900 000 = 2 430 000
руб.
Этот же остаток при курсе Центрального банка РФ на
последнюю дату текущего месяца 5 740 руб. за доллар составляет 2 296 000
руб.
Так как курсовую разницу мы определяем один раз в месяц , а не по мере
совершения операций, мы должны определить остаток задолженности в рублях по
текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу
на конец месяца.
Сопоставляем суммы рассчитанных остатков по текущему
курсу и по курсу Центрального банка РФ:
2 296 000 - 2 430 000 = - 134 000 руб.
- курсовая разница на счете 60 показывает, что мы должны уменьшить
кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком в
рублевом эквиваленте на сумму 134 000 руб. Это в свою очередь
приводит к получению внереализационного дохода и оформляется
бухгалтерской проводкой.
Дебет 60 Кредит 80 - 134 000 руб.
Если бы, к примеру, курс на дату перечисления вырос до 5 710 руб. за
доллар, то остаток по текущему курсу составил бы:
8 400 000 + 27 930 - 34 260 000 = 2 070 000 руб.
отрицательная курсовая разница, равная:
2 296 000 - 2 070 000 = 226 000 руб.,
увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:
дебет 80 Кредит 60 - 226 000 руб.
Раздел 4 " Учет курсовой разницы" Положения определяет порядок
отражения в учете курсовых разниц, возникающих в связи с перерасчетом
денежных средств и обязательств.
Во-первых, курсовые разницы учитывают в том отчетном периоде, к
которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская
отчетность.
Во-вторых, курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток
по одному из двух вариантов:
по мере их принятия к бухгалтерскому учету.
В этом случае в течение отчетного периода курсовые разницы относятся в
дебет или кредит счета 80 " Прибыли и убытки" во внереализационные
доходы и расходы;
в конце отчетного года (в виде сальдо).
То есть в течение года курсовые разницы относят на счет 83 "Доходы
будущих периодов", а по окончании года списывают на счет 80 "Прибыли и
убытки".
Предприятие самостоятельно выбирает вариант отражения курсовых
разниц, закрепляя свой выбор в учетной политике.
Исключение составляют лишь курсовые разницы, связанные с
формированием уставного капитала. Они подлежат отнесению на добавочный
капитал.
Отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по дебиторской и
кредиторской задолженностям, валютному счету и другим счетам.
- При использовании в учетной политике счета 83:
Дебет 83 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 -
отрицательная разница;
Дебет 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64, 71, 76 Кредит 83
По окончании года:
Дебет 80 Кредит 83 - списание дебетового сальдо со счета 83;
Дебет 83 Кредит 80 - списание кредитового сальдо со счета 83.
- При использовании в учетной политике счета 80 в течение всего
отчетного периода:
Дебет 80 Кредит 50, 52, 55, 57, 58, 60, 61, 62, 64,
| | скачать работу |
Учет операций на валютном счете |