Внутренний учет и контроль материалов
ные
принадлежности» и другим по видам материалов.
Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости
их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по
счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их
наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление
материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет
структуру:
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен
для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных
ценностей, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на
предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи
производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те
или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке
материалов на предприятие.
В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически
поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной
в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,
списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую
структуру:
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для
обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных
ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения
(заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями,
которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной
в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,
списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в
фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах
списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета
затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих
счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в
производстве материалов.
Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно
одинаковым уровнем этих отклонений.
Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на
производственные запасы применяется субсчет 19-3 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»:
Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей «
предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости
сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах
бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается
в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего
за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная
сумма восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91.
Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей» ведется по каждому резерву.
Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на
основе использования:
оборотных ведомостей;
сальдовым методом.
Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения
материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного
номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского
учета.
Учет материалов с использованием оборотных ведомостей.
П.137 Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н
предусмотрено два варианта учета материалов с использованием оборотных
ведомостей:
1. Вариант - с ведением карточек учета материалов
В бухгалтерской службе ведутся карточки учета материалов, которые
открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В
карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на
основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние
перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.
Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет с той лишь
разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой
учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет. В
карточках учета материалов ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки
на начало следующего месяца. На основании карточек в бухгалтерской службе
ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому
складу и подразделению.
В оборотных ведомостях указываются:
номенклатурный номер материала (в случае его наличия);
наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул,
размер, марка и т.д.);
единица измерения;
цена;
остаток на начало месяца - количество и сумма;
приход за месяц - количество и сумма;
расход за месяц - количество и сумма;
остаток на конец месяца - количество и сумма.
В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по
группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по
складу (подразделению). Группировка материалов по субсчетам и синтетическим
счетам бухгалтерского учета должна обеспечиваться системой кодирования
номенклатурных номеров материалов, которые должны содержать соответствующие
отличительные признаки. На основе указанных оборотных ведомостей
составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги
оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам,
синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Отдельно
учитывается движение (образование и распределение) и остатки транспортно-
заготовительных расходов. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными
синтетического учета материалов. Кроме того, ежемесячно производится сверка
данных в карточках, ведущихся в бухгалтерской службе, с данными в карточках
складов и подразделений.
2. Вариант - без ведения карточек учета материалов
По данному варианта учета карточки аналитического учета в бухгалтерской
службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по
номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по
приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.
Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в
первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками,
выведенными в карточках складов и подразделений.
Сальдовый метод учета материалов.
Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии
организации не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и
расхода) материалов в разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные
ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в
разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской
службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из
учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и
остатки транспортно-заготовительных расходов. Материально ответственные
лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут
количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а в
случаях, предусмотренных П.264 Методических указаний…, утв. Приказом
Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, также и суммовой учет. Указанным П.264
Методических указаний…, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н
предусмотрено, что если в бухгалтерской службе учет материалов ведется по
сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с
указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы,
остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Сотрудник, ведущий
бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает
первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их,
сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и
подтверждает это своей подписью непосре
| | скачать работу |
Внутренний учет и контроль материалов |