Анализ дебиторской задолженности
алансе. Остатки
её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные
активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты, а во II разделе – платежи по которой ожидаются
в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание
на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок
исковой давности.
В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе
следующих статей:
- счета к получению;
- векселя полученные;
- задолженность по внутригрупповым операциям между основным
хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;
- задолженность должностных лиц субъекта;
- прочая дебиторская задолженность.
В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена
статья «Авансовые платежи».
При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям
баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-
ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для
отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало
проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а
затем анализируют каждый вид расчетов.
Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа
материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с
покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими
дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.
Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности,
давность её возникновения, реальность получения ( т.е. имеются ли акты
сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность
); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются
для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в
торговых и снабженческих организациях.
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе
анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует
проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы
дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность,
по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа
составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов,
суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на
основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым
истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в
пропуске этих сроков.
Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает
возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов,
по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты
с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья
занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской
задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой
дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:
. имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и
правильность их оформления;
. правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные
ценности;
. правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость
продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком
исковой давности
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно
на счет средств резерва по сомнительным долгам.
При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по
сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса
дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина
резерва определяется отдельно по каждому сомнительном4у долгу в зависимости
от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в
полной и частичной сумме.
При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по
сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина
Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность
отражения операций при оплате векселями.
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная
полученными векселями , учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот
счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции
с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.
При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.
Простые векселя – это письменное долговое денежное обязательство одной
стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока
платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам
или в уплату за выполнение работы (услуги).
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и
содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму
третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в
долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его
акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи
(индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию
универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот
средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае
векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до
наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного
процента в пользу банка, называемого дисконтом.
При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам,
предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность
оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки
векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или
по которым просрочены сроки исковой давности.
Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на
начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам
подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность
отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-
ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.
Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения
хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других
лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности
работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные
и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению
материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим
операциям.
Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к
ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные
авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому
выданы авансы.
Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих
на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные
расходы. Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные
удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность
приложенных к авансовым отчетам документов.
При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:
. определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено
право, получать деньги под отчет;
. не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;
. не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее
полученным суммам;
. не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые
могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;
. имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности
произведенных расходов;
. своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.
Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального
ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и
хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев
недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует
уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на
производство или на результаты деятельности предприятия.
В соответствии с действующим законодательством недостача материальных
ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на
производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи
ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.
Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может
быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при
проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание,
утвержденного руководителем.
Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц
с
| |  скачать работу |
Анализ дебиторской задолженности |
