Аудит – форма независимого финансового контроля
льности.
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления
аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и
надежности его результатов.
Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ
для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу
"Аудит" на право заниматься аудиторской деятельностью.
Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для
доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того,
насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности
аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо
стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
• при их соблюдении обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых
научных достижений;
• определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат
следующие разделы:
1. Общие положения;
2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;
3. Сущность стандарта;
4. Практические приложения.
В разделе "Общие положения" отражаются:
• цель и необходимость разработки данного стандарта;
• объект стандартизации;
• сфера применения стандарта;
• взаимосвязь с другими стандартами.
В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте"
содержатся основные термины и их краткая характеристика.
В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая
описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен
содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в
действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы;
возможные процедуры
решения проблемы.
Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными
документами и обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут
разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.
Как правило, в качестве таких стандартов выступают разработанные
ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения
конкретных аудиторских процедур. Такие методики обычно аудиторская фирма
держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика проверки,
позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил
провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».
Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:
1. Общие стандарты аудита;
2. Рабочие стандарты аудита;
3. Стандарты отчётности;
4. Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных
областях деятельности;
2 Аудиторская проверка.
Аудиторская проверка - независимая вневедомственная
проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности;
платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых
обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в
случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации)
и инициативной (по решению экономического субъекта).
Рассмотрим более подробно проведение аудиторской проверки.
2.1 Разработка программы и планирование аудиторской проверки.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его
проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при
проведении аудита и правильного распределения обязанностей между
аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.
С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется
программа проверки, в которой указываются:
1) цель аудита;
2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие
проверке;
3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4) закрепление обязанностей за членами бригады;
5) предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и
окончания.
• Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу
знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел на предприятие и какую пользу
может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что
аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление
компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской и вообще
экономической работе и внесение конкретных предложении по устранению
имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем.
Это сразу позволит установить достаточно доверительные
отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.
• Далее в программе проверки указываются те участки работы, которые будут
исследованы в ходе аудита. Необходимо:
• отметить наиболее важные участки, имеющие определяющее значение для
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и для формирования ее
результатов. При этом необходимо обосновать выбор тех или иных участков для
проверки и указать, что данные проверки по чтим участкам важны для опенки
деятельности предприми») в целом;
• указать, что другие участки финансово-хозяйственной работы предприятия,
будучи нужными и полезными, решающего влияния на результаты деятельности не
оказывают.
Ввиду того, что в первые же дни проверки аудиторы получают пусть не
полное, но достаточно верное представление о состоянии того или иного
участка работы, и дальнейшее изучение дел с каждым днем приносит все меньше
и меньше новой полезной информации, целесообразно найти ту золотую
середину, когда, затрачивая минимум времени на проверку, аудиторы получают
максимум необходимых сведений, вполне достаточный для извлечения выводов и
составления обоснованного аудиторского заключения.
Вместе с тем, ошибочный выбор проверяемых участков и неверные
выводы по результатам проверки целиком и полностью ложатся на
ответственность аудиторов. В этом также скрывается один из видов
аудиторского риска.
• По каждому проверяемому участку следует определить характер проверки —
сплошной или выборочный.
Сплошная проверка проводится в отношении кассовых, банковских документов,
авансовых отчетов, расчетов с учредителями, что же касается первичной
документации по заработной плате, производственным запасам, расчетам, то по
этим разделам учета проверка производится выборочно.
В свою очередь, по дорогостоящим и дефицитным материалам
целесообразно проводить сплошную проверку, выбрав те из материалов, которые
требуют особого контроля за хранением и использованием в производстве.
Если проверку осуществляет бригада аудиторов, то следует
заранее определить, какие участки провернет тот или иной аудитор. Здесь
следует учитывать квалификацию и опыт, приобретенные в ходе предыдущих
проверок.
Начинающим аудиторам целесообразно поручать сплошную проверку
кассовых документов и авансовых отчетов, в то время как более опытные
специалисты, обладающие аналитическими подходом и навыками. должны изучать
отчетность и Главную книгу, проверять их увязку с учетными регистрами и
определять обоснованность записей на бухгалтерских счетах данных первичного
учета.
• Продолжительность аудиторской проверки может быть различной, однако
практика показывает, что интенсивная двухнедельная работа приносит не менее
точные и полные результаты, нежели растянутая во времени на долгие недели.
Достаточно подробная и верная картина о состоянии дел на проверяемом
предприятии складывается уже в первые дни проверки.
Естественно, в ход аудиторской проверки могут вмешаться
различные помехи, например, болезнь аудиторов, срочный отъезд по неотложным
обстоятельствам и т.д. Это в свою очередь может повлиять на изменение
сроков проверки, однако не должно влиять на заранее обусловленную сумму
оплаты.
Программа аудиторской проверки представляется руководству
проверяемого предприятия для ознакомления и согласования содержания
объектов и этапов проверки.
По просьбе руководства предприятия в программу могут быть
внесены изменения и дополнения. Например, в связи с намерением проверяемого
экономического субъекта стать пайщиком-учредителем коммерческого банка
требуется аудиторское заключение о его финансовом положении и
платежеспособности; или в соответствии с намерением предприятия создать
совместное предприятие с каким-либо иностранным партнером возникает
необходимость оценки вклада с российской стороны. В таких случаях аудиторы
могут подготовить соответствующие заключения, содержащие необходимые
оценки.
Программа аудиторской проверки может быть скорректирована с
учетом организации и эффективности внутреннего контроля на предприятии.
Несмотря на самое добросовестное составление программы
аудиторской проверки, ряд факторов, влияющих на ее трудоемкость и
продолжительность, не может быть предугадан и заранее учтен. Поэтому в ходе
самой проверки приходится вносить коррективы в содержание и длительность
тех или иных работ.
Для составления программы проверки, подбора специалистов в
группу, а в конечном итоге для формирования обоснованного заключения о
дост
| |  скачать работу |
Аудит – форма независимого финансового контроля |
