Аудит – форма независимого финансового контроля
ского заключения.
• Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную
последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели
проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов
дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений.
Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов.
Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств,
материальных запасов и т. п.), а внутри тем — по аналитическим и другим
признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания:
неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства,
отсутствие записей на счетах и др.
• Анлтз результатов проверки может проводиться по полученным данным и
имеет несколько целей:
• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• соблюдение налогового законодательства;
• анализ финансового состояния клиента.
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в
методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее
существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики
положениям по ведению учета и их соблюдению.
Правильность ведения учета определяется на основании таких
документов, как Закон о "Бухгалтерском учете" в РФ, Положение о ведении
учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов и других положении
по организации учета.
Большой удельный все занимает анализ правильности начисления
налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По
каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения
налогооблагаемой базы, применения льгот, ставок налогов и платежей,
своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.
Анализ финансового положения клиента проводится по данным
баланса (ф. N" 1), отчета о финансовых результатах (ф. № 2), отчета о
движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф- № 4),
приложения к балансу (ф. № 5). Более подробно эти вопросы освещены в
разделе III.
При этом важно отметить, что при инициативном аудите
полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с
выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы
зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.
При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно
органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов,
подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых
вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем
или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее
окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать
окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.
Важно отметить, что при решении вопроса о согласии на проведение
проверки по поручению следственных или судебных органов аудитор или
аудиторская фирма должны самым тщательным образом проанализировать,
достаточно ли у них квалифицированных кадров для выполнения этой работы в
зависимости от ее содержания и объема. При необходимости можно
посоветоваться непосредственно со следователем, поскольку следственные
органы не заинтересованы в формальном назначении аудитора.
Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской
проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором
требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.
2.4 Аудиторское заключение.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического
субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой
отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать
оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах
бухгалтерской отчетности нормативному акту регулирующему бухгалтерский учет
и отчетность в Российской Федерации. Мнение аудиторской фирмы о
достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и
не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями
аудиторского заключения как-либо иначе.
Аудиторские заключение — это документ с юридическим статусом для
всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и
управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение
аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по
поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы,
назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки
годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской
отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с
законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит
юридический статус.
На основании Временных правил аудиторской деятельности в
Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации
от 22 декабря 1993 г. № 2263, и Порядка составления аудиторского заключения
о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996
г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское
заключение содержит три части; вводную, аналитическую и итоговую.
• Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской
фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы
указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право
аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа
выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества
аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные
аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора,
работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж
работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего
лицензию на осуществление аудиторской деятельности. а также срок действия
лицензии, номера квалификационного аттестата аудитора.
• Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы
экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего
контроля, бухгалтерского учета и отчётности экономического субъекта, а
также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении
финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть должна включать: название данной части, кому
адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта;
объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у
экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского
учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства
при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого
аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а
аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторам,
работающим самостоятельно, — "Отчет аудитора".
Аналитическая часть должна быть адресована администрации
экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего
контроля у экономического субъекта должно включать; ответственность
администрации экономического субъекта за организацию и состояние
внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего
контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы
внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического
субъекта; описание выявленных и ходе аудита существенных несоответствий
системы внутреннею контроля масштабам и характеру деятельности
экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского
учета и отчетности экономического субъекта должно включать: общую оценку
соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных
нарушений установленного порядка веления бухгалтерского учета и подготовки
бухгалтерский отчетности.
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим
субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций
должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда
совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций
применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита;
общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных
экономическим субъектом финансово-хозяйственных операции применимому
законодательству; описание выпиленных в ходе аудита существенных
несоответствий в совершенных экономическим субъектом финансово-
хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность
исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого
законодательства Российской Федерации при совершении финансово-
хозяйственных операций.
Оцен
| |  скачать работу |
Аудит – форма независимого финансового контроля |
