Аудит кредитных операций
чет
этих операций, является Положение № 54-П. В названном Положении ЦБ РФ
утвержден порядок предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашения). Согласно п. 2.2 Положения
предоставление банком денежных средств своим клиентам осуществляется
следующими способами:
1) разовым зачислением денежных средств на банковские счета клиентов либо
выдачей наличных денег заемщику — физическому лицу;
2) открытием кредитной линии клиенту-заемщику;
3) предоставлением кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности”.
В Приложении к настоящему Положению (далее — Приложение) определен
порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в балансах банка-
кредитора и банка-заемщика. В Приложении приведены бухгалтерские проводки
по балансовым счетам, связанные с отражением в учете операций кредитования
клиентов путем разового зачисления средств на их банковские счета, операций
кредитования клиентов, как путем открытия кредитной линии, так и в виде
овердрафта и “под лимит задолженности”.
В ходе аудита активных кредитных операций банков выполняются следующие
проверки:
организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка оформления
документов на выдачу (пролонгирование) кредита;
правильности оформления документов по обеспечению исполнения обязательств
по кредитным договорам, порядка хранения документов;
правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов;
правильности отражения в учете операций по начислению и получению
процентов за пользование кредитом;
своевременности списания с баланса просроченных процентов и суммы
основного долга при исполнении кредитного договора с нарушением
обязательств;
своевременности и полноты создания, корректировки и использования
резервов на возможные потери по ссудам;
осуществления банком контроля за исполнением кредитных договоров,
организации работы банка с просроченной задолженностью;
операций кредитования путем открытия кредитных линий;
операций кредитования в форме овердрафта.
Проверка организации кредитной работы в банке и соблюдения порядка
оформления документов на выдачу (пролонгирование) кредита начинается с
изучения, анализа и оценки того, как способствует организация кредитной
работы снижению кредитных рисков банка. Оценка уровня постановки кредитной
работы основывается на изучении функций отделов (управлений), занимающихся
вопросами кредитования, ознакомлении с содержанием кредитной политики
банка.
Проверяется правильность распределения обязанностей в этих управлениях,
выявляются случаи совмещения обязанностей кредитного инспектора и
бухгалтера, оценивается состояние внутрибанковского контроля за совершением
кредитных операций.
Изучая кредитную политику проверяемого банка, следует оценить ее
стратегическую направленность (цели, приоритеты, принципы),
проконтролировать соответствие содержащихся в ней инструктивных материалов
нормативным актам ЦБ РФ в области кредитования, оценить качество
методических разработок по анализу кредитоспособности заемщиков, анализу
кредитного портфеля банка, организации контроля за исполнением кредитных
договоров.
Проверяется организация работы кредитного комитета, его персональный
состав, соблюдение нормативных документов, peгламентирующих его
деятельность, анализируются протоколы заседаний кредитного комитета,
контролируется фактическое выполнение принятых им решений. Следует
убедиться, соблюдаются ли в банке установленные лимиты и ограничения на
совершение кредитных операций.
Проверка соблюдения порядка оформления документов на выдачу кредитов
осуществляется путем изучения на выборку кредитных дел (досье) клиентов-
заемщиков. В состав досье должны входить: кредитная заявка; годовой отчет;
бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату (с отметкой
налоге вой инспекции); аудиторское заключение о достоверности годового
отчета; бизнес-план с указанием планируемых доходов расходов; технико-
экономическое обоснование кредита, отражающее экономическую эффективность и
окупаемость затрат в течение срока, на который оформляется кредит;
кредитный договор, обеспечения ссуды (договор залога, гарантии,
поручительства и др.), кредитная история заемщика.
Кроме того, вместе с кредитной заявкой заемщик обязан представить:
нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о
государственной регистрации; нотариально заверенную карточку с образцами
подписей и оттиск” печати (если заемщик обслуживается в другом банке);
список кредиторов и дебиторов с расшифровкой каждой задолженности и
указанием даты ее возникновения; письмо с визой налоговой инспекции о
намерении получить кредит и открыть ссудный счет; в проверяемом банке;
другие документы (по требованию банка).
Проверка правильности оформления кредитного договора сводится к
установлению наличия в нем таких данных, как: дата заключения, полное
наименование и платежные реквизиты сторон, сумма кредита и возможность ее
корректировки сторонами, целевое назначение кредита, порядок и сроки выдачи
и погашения основной суммы кредита (долга) и процентов по нему, процентная
ставка и возможность ее корректировки в связи с изменениями экономической
ситуации (уменьшением или увеличением ставки рефинансирования ЦБ РФ),
обеспечение кредита, условия досрочного расторжения кредитного договора и
штрафные санкции за неисполнение условий договора, порядок рассмотрения
споров по договору. В случае если в кредитном договоре предусмотрена
возможность списания денежных средств, находящихся на счете клиента, без
его распоряжения при наступлении срока погашения основной суммы долга и
процентов по нему, то в соответствии со ст. 854 ГК РФ аналогичное условие
должно быть предусмотрено в договоре банковского счета между банком-
кредитором и клиентом-заемщиком.
Кроме того, проверяется соответствие кредитного договора положениям ГК РФ
(статьи 819-820) нормативным актам ЦБ РФ, уточняются правомочность и
полномочия должностных лиц подписавших кредитный договор, скрепление его
оттисками печатей банка-кредитора и организации-заемщика, а также наличие в
кредитном досье всех перечисленных в кредитном договоре приложений.
При пролонгации кредита проверяется оформление его дополнительными
соглашениями (если иное не предусмотрено кредитным договором) и
рассмотрение на кредитном комитете. Следует обращать внимание на
необходимость одновременной пролонгации кредита и договора по обеспечению
кредита (договора залога, банковской гарантии или поручительства и др.).
Проверка правильности оформления документов по обеспечению исполнения
обязательств по кредитным договорам является важным этапом аудита кредитных
операций. Она начинается с изучения документов, обеспечивающих возврат
предоставленных кредитов: договоров залога, гарантий, поручительств.
На практике наиболее часты ошибки, связанные с заключением договора о
залоге. Залоговые отношения регулируются Законом РФ “О залоге” и нормами ГК
РФ (статьи 334-358). Согласно статье 164 ГК РФ договор залога в случаях,
предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которой
он считается недействительным. Государственную регистрацию по общему
правилу осуществляют органы, регистрирующие вещные права на закладываемое
имущество. Так, залог жилых зданий и домов регистрируют территориальные
БТИ, залог предприятий и их структурных единиц - органы ГКИ РФ и т. д. В
Москве постановлением правительства Москвы от 20.09.94 введена единая
система государственной регистрации залога и единый реестр договоров
залога.
В соответствии со ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора залога
являются: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок
исполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяются
основным (кредитным) договором; определение места нахождения имущества.
Последнее обстоятельство устанавливает права и обязанности держателя
заложенного имущества, в частности обязанность cтpaxовать имущество,
принимать необходимые меры для обеспечения его сохранности и др. Объектом
(предметом) залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено
залогодателем здания и сооружения, товарно-материальные ценности, ценные
бумаги (акции, облигации и др.), товарно-распорядительные документы.
Договор о залоге должен быть составлен в письменной форме. Несоблюдение
определенной формы договора влечет за собой его недействительность. При
проверке поручительств и гарантий, выданных в соответствии с требованиями
ГК РФ, следует исходить из того, сумма представленной гарантии
(поручительства) должна быть не менее суммы основного долга и причитающихся
процентов, и окончание срока действия гарантии должно быть на шесть месяцев
позже установленного договором срока погашения кредита.
При проверке порядка хранения документов исходят обычно из следующих
предпосылок: первый экземпляр кредитного договора, договор залога,
гарантийные обязательства, поручительства ценные бумаги, другие ценности,
принятые в залог, должны храниться в кладовой банка-кредитора в отдельных
конвертах в по рядке возрастания номеров ссудных счетов. Второй экземпляр
кредитного договора, копии договора залога, гарантийных обязательств и
поручительств, учредительных документов з
| |  скачать работу |
Аудит кредитных операций |
