Аудит кредитных операций
ной линии,
осуществляется в порядке, аналогичном изложенному выше.
Особенности осуществления проверки операций кредитования в форме
овердрафта обусловлены следующими соображениями при заключении договора
банковского счета, в условиях которого (или дополнительным соглашением к
которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему),
корреспондентскому счету клиента, должны открываться лицевые счета на
балансовых счетах второго порядка “Кредит, предоставленный при недостатке
средств на корреспондентском, расчетном (текущем счете (овердрафт)”
соответствующих балансовых счетов первом порядка (320, 321, 442—454). На
этих лицевых счетах должен осуществляться учет кредитов, предоставленных
клиентам по овердрафту.
Следует проверить, открывается ли одновременно с открытием
вышеупомянутого лицевого счета на балансе банка лицевой счет клиента-
заемщика на внебалансовом счете 91309 “Неиспользованные лимиты по
предоставлению кредита в виде овердрафта и “под лимит задолженности””, где
и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено
кредитование расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (лимит
кредитования).
Порядок проверки правильности отражения в учете операций кредитования по
овердрафту рассмотрим на примере договора о корреспондентских отношениях
между двумя банками, согласно которому банк-корреспондент (проверяемый
банк), ведущий счет ЛОРО банка-респондента, предоставляет последнему
возможность овердрафта в пределах определенной суммы, на определенный срок,
под определенный процент. Проверяя случаи списания средств с
корреспондентского счета ЛОРО банка-респондента сверх имеющихся на нем
средств или при их полном отсутствии, следует убедиться, что дебетовое
сальдо на счете 30109 в конце операционного дня перенесено на открытый
ранее банку-респонденту лицевой счет, что отражается в учете дебетованием
счета 32001 “Кредиты, предоставленные банкам при недостатке средств на
корреспондентском счете (овердрафт)”. Следует также проверить, уменьшается
ли одновременно с этим на ту же величину сумма неиспользованного лимита
кредитования, установленного договором, т. е. осуществляются ли расходные
операции по счету 91309 “Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита
в виде овердрафта” (по лицевому счету банка-заемщика).
При проверке операций погашения кредита, предоставленного по овердрафту,
без нарушения обязательств по договору, следует убедиться, что лицевой счет
клиента-заемщика обнуляется (но не закрывается) и что одновременно с
погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов
кредитования. Для этого проверяются кредитовые обороты по внебалансовому
счету 91309.
Если кредит по овердрафту погашается частями (по мере появления средств
на корсчете банка-заемщика), то следует проверить, осуществляется ли
восстановление сумм неиспользованных лимитов то же по частям, вплоть до
полного погашения в пределах установленного договором срока для погашения
кредита. Суммы, не погашенные в пределах установленного срока, должны
переноситься на счета по учету просроченной задолженности в установленном
порядке.
Проверяя своевременность закрытия счета 91309, следует руководствоваться
п. 9.5.1 части II Правил [1.31], согласно которому списание
неиспользованных лимитов кредитования производится при прекращении действия
договора (соглашения) о корреспондентских отношениях или возможности
предоставления кредита в виде овердрафта, т. е. независимо от факта
погашения банком-должником своих обязательств по договору.
На заключительном этапе следует проверить, если в течение установленного
договором срока для погашения кредита, возникшего по овердрафту,
обязательства банка-заемщика полностью не выполнены, то перенесена ли в
балансе банка эта задолженность на счета просроченной задолженности по
основному долгу в установленном порядке.
Процедура проверки правильности осуществления и отражения в учете
операций кредитования по овердрафту других клиентов (не банков)
осуществляется в аналогичном порядке, только при этом проверяется порядок
кредитования расчетных (текущих) счетов клиентов.
Проверка пассивных кредитных операций
В ходе аудита пассивных кредитных операций банков выполняются следующие
основные проверки:
соблюдения порядка оформления документов на получена кредита,
переоформления (пролонгирования) кредитных договоров;
правильности оформления и учета обеспечения получения кредитов;
правильности отражения в учете операций по получению и погашению
кредитов;
своевременности списания непогашенных кредитов на просрочку;
правильности отражения в учете операций по начислению и оплате процентов
за пользование кредитом;
своевременности списания неоплаченных процентов на просрочку;
правильности оформления и отражения в учете операций кредитования путем
открытия кредитных линий по получении кредитов;
правильности оформления и отражения в учете операций кредитования в форме
овердрафта.
Методика аудита пассивных операций межбанковского кредитования изложена для
банка, использующего “кассовый” метод признания доходов и расходов.
Проверка соблюдения порядка оформления документов на получение кредита
начинается с установления наличия генеральных соглашений с банками-
кредиторами, с которыми проверяемый банк сотрудничает на рынке МБК.
Проверяется также наличие;
нотариально заверенных копий уставов банков-кредиторов, их учредительных
договоров, свидетельств о регистрации, банковских лицензий, карточек с
образцами подписей и оттиском печати, балансов, расчетов экономических
нормативов и других документов, которыми обмениваются участники рынка МБК.
Проверяя полноту формирования досье по каждому генеральному соглашению,
особое внимание следует обратить на наличие дополнительных соглашений по
каждому полученному кредиту. Отсутствие дополнительных соглашений является
грубым нарушением порядка оформления пассивных кредитных операций.
Проверка переоформления (пролонгирования) кредитных договоров
основывается на том, что межбанковские кредиты, полученные в рамках
дополнительных соглашений и не погашенные в срок, должны быть
пролонгированы в установленном порядке. Не допускается заключение новых
дополнительных соглашений на получение кредита предусматривающих погашение
ссудной задолженности по ранее заключенным дополнительным соглашениям, без
реального движения денежных средств по корреспондентским счетам банка-
заемщика и банка-кредитора. При проверке случаев пролонгации дополнительных
соглашений на получение кредита в рамках генерального соглашения Необходимо
удостовериться, пролонгированы ли соответствующим образом договоры по
обеспечению исполнения кредита (договор поручительства, гарантии, залога и
др.).
В ходе проверки правильности оформления и учета обеспечения полученных
кредитов следует иметь в виду, что в качестве обеспечения полученных банком
МБК может служить: залог имущества, в том числе ценных бумаг;
поручительства третьих лиц; банковские гарантии. Процедура проверки
правильности оформления договоров залога, поручительств, гарантий
аналогична изложенной ранее (п. 9.2).
Для проверки правильности отражения в учете обеспечения полученных
кредитов используются данные аналитического и синтетического учета по
внебалансовым счетам: 91401 “Ценные бумаги, переданные в залог по
полученным кредитам”; 91404 “Гарантии, выданные банком”, отдельный сводный
лицевой счет “Гарантии других банков, выданные в качестве обеспечения
полученных кредитов”; 91405 “Имущество, переданное в залог по полученным
кредитам, кроме ценных бумаг”. Учет на этих счетах ведется в сумме
переданного обеспечения, т. е. в сумме выданной гарантии, поручительства,
залоговой стоимости переданного имущества.
Необходимо проверить, ведется ли учет поручительств, переданных банку-
кредитору в качестве обеспечения полученного кредита, на внебалансовом
счете 91404, на отдельном сводном лицевом счете “Поручительства третьих
лиц, выданные в качестве обеспечения полученных кредитов” (следует
напомнить, что на том же внебалансовом счете 91404 на отдельном сводном
лицевом счете “Собственные гарантии, выданные банком” ведете) учет выданных
банком собственных гарантий, когда он выступает гарантом, а не
принципалом).
В ходе проверки правильности отражения в учете операций т получению и
погашению кредитов прежде всего следует убедиться что кредиты получены и
погашены безналичным путем, что суммы основного долга в кредитных договорах
(дополнительных соглашениях) соответствуют данным аналитического учета на
cooтветствующих лицевых счетах.
При проверке используются данные аналитического и синтетического учета по
пассивным балансовым счетам: 312 “Кредиты, полученные кредитными
организациями от Банка России” 313 “Кредиты, полученные кредитными
организациями от кредитных организаций”, 314 “Кредиты, полученные от банков-
нерезидентов” по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от
сроков получения кредитов; данные аналитическое и синтетического учета по
внебалансовым счетам 91401, 91404, 91405, а также вып
| |  скачать работу |
Аудит кредитных операций |
