Аудит кредитных операций
доходах, не увеличивают
налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог.
При проведении проверки правильности использования созданных банком
резервов следует исходить из того, что если кредит списан на просрочку и в
установленном порядке признан безнадежным для взыскания (пп. 4.3, 4.4
Инструкции № 62-а), К такой кредит в установленных случаях списывается по
решений совета директоров с баланса банка-кредитора за счет созданного
резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостаточности — на
убытки отчетного года. Необходимо проверить правильность отражения в учете
этих операций исходя из следующего.
В том случае, когда созданного резерва достаточно для покрытия суммы
основного долга, на эту сумму, списанную с баланса, дебетуется счет резерва
и кредитуется счет просроченной задолженности по предоставленным кредитам
(клиентским или МБК). Следует проверить, переносится ли одновременно спи-;
санная с баланса сумма основного долга на внебалансовый счет, где она будет
учитываться в течение последующих пяти лет, что должно быть отражено в
учете по дебету счета 91802 “Задолженность по кредитам и прочим размещенным
средствам, предоставленным клиентам (кроме кредитных организаций),
списанная за счет резервов на возможные потери” (для клиентских кредитов)
или 91801 “Задолженность по межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам, предоставленным банкам, списанная за счет резервов
на возможные потери” и кредиту счета 99999.
В том случае, если резерв создан не в полном объеме, т. е. его
недостаточно для списания всей суммы основного долга, то оставшаяся часть
будет списываться на расходы банка, не уменьшающие налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль (в соответствии с требованиями Указания № 810-У). В связи
с этим следует проверить дебетовые обороты по счету 70209 “Другие расходы”
по статье 29418 “Расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам,
при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда”, куда
будет списываться оставшаяся часть суммы, не перекрытая созданным резервом.
Следует также проверить, переносится ли одновременно списанная с баланса
сумма основного долга, не перекрытая созданным резервом, на внебалансовый
счет 91803 “Долги, списанные в убыток”, где она будет учитываться в течение
последующих пяти лет.
В ходе проверки следует установить, переносится ли одновременно со
списанием с баланса банка суммы основного долга задолженность по
просроченным процентам с внебалансового счета 916 “Задолженность по
процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса” на
внебалансовый счет 917 “Задолженность по процентным платежам по основному
долгу, списанному из-за невозможности взыскания по соответствующим счетам
второго порядка в зависимости от того, идет ли речь о проверке клиентских
кредитов (91704) или МБК (91703).
Согласно п. 2.2.6 Приложения № 1 к Положению № 39-П дальнейшее начисление
процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и
отражение их на соответствующих внебалансовых счетах осуществляются по
усмотрению банка. Поэтому следует уточнить, какая позиция банка закреплена
в учетной политике — начислять проценты по списанным с баланса кредитам или
нет, и в соответствии с этим провести проверку.
Проверяя правомерность списания с баланса банка безнадежной и/или
нереальной для взыскания задолженности за счет средств резерва на возможные
потери по ссудам, следует установить, не имели ли место факты списания
крупных, льготных, необеспеченных кредитов, кредитов инсайдерам за счет
резерва по решению совета директоров или наблюдательного совета без
обязательного подтверждения процессуальными документами.
При проверке операций, связанных с погашением суммы основного долга и
процентов, списанных с баланса, следует устану вить, отражены ли полученные
суммы в доходах банка по era-nil 17315 “Доходы по кредитным операциям
прошлых лет, поступившие в отчетном году”, и одновременно осуществлены ли
расходные операции по внебалансовым счетам 91703, 91704, 9180| 91802, 91803
на соответствующие суммы.
Проверка осуществления банком контроля за исполнением кредитных
договоров, организации работы банка с просроченной задолженностью должна
осуществляться в ходе аудита активных кредитных операций. Прежде всего,
проверяется осуществление со стороны аудируемого банка ежедневного контроля
за исполнением условий кредитных договоров и финансовым состоянием
заемщиков. Проверяется использование банком прав, оговоренных в кредитных
договорах, с целью осуществления контроля до наступления установленных
сроков погашения кредитов и уплата процентов: направлялись ли письма
заемщику с целью извещения о наступлении срока платежа по основному долгу и
уплаты процентов в соответствии с установленным графиком погашений
задолженности; направлялись ли работники банка по месту нахождения заемщика
для проверки его финансово-хозяйственной деятельности, соблюдения порядка
надлежащего хранения предметов залога и др. Следует установить, какие меры
принимались по результатам таких проверок.
Особое внимание должно быть уделено проверке организации работы банка с
просроченной задолженностью по основному долгу и процентам. Проверяется,
проводился ли в банке анализ причин образования просроченной задолженности,
таких как ухудшение финансового состояния заемщика, несоблюдение договорных
обязательств по кредитуемой сделке контрагентам заемщика, нецелевое
использование кредита, наличие форс-мажорных и других обстоятельств.
Необходимо установить, какие недостатки и нарушения привели к
несвоевременному погашению кредитов, выявить случаи предоставления новых
кредитов при наличии задолженности, в том числе просроченной по ранее
выданным ссудам.
Необходимо проверить и полноту принятых банком мер по погашению
просроченной задолженности, которые могут предусматривать: установление
нового графика погашения задолженности, получение дополнительного
обеспечения по кредитному договору, обращение взыскания на поручителей
(гарантов), переуступку права требования по договору третьим лицам,
подписание договора об отступном, договора новации, обращение взыскания на
заложенное имущество, принудительное взыскание просроченной задолженности
путем обращения в правоохранительные органы и другие меры.
Проверка операций кредитования путем открытия кредитных линий имеет ряд
особенностей. Прежде всего, это связано с проверкой правильности отражения
на внебалансовых счетах открытых банком кредитных линий. Для этого
проверяются кредитовые обороты по счету 91301 “Открытые кредитные линии по
предоставлению кредитов”, на котором учитывается сам факт заключения
договора (соглашения) об открытии кредитной линии конкретному клиенту в
определенной сумме, в определенной валюте, на определенный срок. Следует
проверить, выполняется ли одновременно на ту же сумму проводка по кредиту
счета 91302 “Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов”
на сумму открытой кредитной линии.
Проверка правильности отражения в учете операций по выдаче кредита в
рамках открытой кредитной линии осуществляется путем изучения дебетовых
оборотов по внебалансовому счету 91302, поскольку при выдаче первого и
каждого последующего транша в рамках открытой кредитной линии на
соответствующую сумму уменьшаются внебалансовые обязательства банка (и
одновременно на соответствующую сумму возникают требования на балансовых
счетах). Проверка операций, связанных с отражением в учете выданного
кредита, полученного под него обеспечения, созданного под него резерва на
возможные потери, с начислением и получением процентов за пользование
кредитом и др., проводится в порядке, изложенном выше.
На следующем этапе необходимо проверить, выдавались ли последующие транши
в пределах максимальной, установленной соглашением суммы. Если кредитная
линия использована банком-заемщиком полностью, то при выдаче последнего
транша лицевой счет банка-заемщика на внебалансовом счете 91302 обнуляется,
в противном случае на нем остается кредитовое сальдо, равное по величине
“невыбранной” части открытой кредитной линии.
На заключительном этапе проверки необходимо проконтролировать
своевременность закрытия кредитной линии и правильность отражения этой
операции в бухгалтерском учете. Согласно Правилам (часть II, п.9.5.1) счет
91301 закрывается по истечении срока действия договора на открытие
кредитной линии и при исполнении заемщиком своих обязательств по этому
договору.
Следует также проверить, если кредит был предоставлен (и соответственно
погашен) в полной сумме, предусмотренной до говором, то закрыт ли лицевой
счет заемщика на внебалансовом счете 91302 (при выдаче последнего транша) и
не выполнялись ли дополнительные проводки по этому счету (их не должно
быть).
Если кредит был предоставлен не в полной сумме, то по лицевому счету
клиента-заемщика на внебалансовом счете 91302 будет оставаться кредитовое
сальдо, которое согласно п.9.5.1 Правил должно списываться после
прекращения выдачи кредита 3 счет заключенного договора об открытии
кредитной линии.
Порядок проверки просроченной задолженности по сумме основного долга и
процентам по кредиту, полученному в рамках договора кредит
| |  скачать работу |
Аудит кредитных операций |
