Учет инвестиций в акции
льных курсовых ратин от операций с
ценными бумагами на счет 80 «Прибыли и убытки».
Акционерное общество (АО) — коммерческая организация, уставный капитал
которой разделен на определенное число акций. Поэтому бухгалтерский учет
собственных акций акционерного общества — это учет уставного капитала, его
различных изменений, например увеличения уставного капитала, изменения
состава акционеров акционерного общества и др.
Любые изменения уставного капитала (начальная величина его при
создании АО и увеличение либо уменьшение в ходе функционирования)
утверждаются решением Общего собрания акционеров. На основании решения
Общего собрания производится запись о величине объявленного уставного
капитала (по пассиву), а также делается соответствующая проводка по активу,
отражающая задолженность акционеров по оплате уставного капитала:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал»,
Кредит счета 85 «Уставный капитал».
По мере внесения акционерами оплаты за акции в различной форме (денежными
средствами, ценными бумагами, зданиями, сооружениями, оборудованием,
материалами, нематериальными активами (правами) и т.д. происходит
уменьшение этой задолженности, а на соответствующие счета приходуются
ценности, принятые в оплату за акции:
Дебет 01, 04, 06, 10, 11, 12, 50, 51, 52, 58.
Кредит 75 ,
Таким образом, по балансу любого обычного акционерного общества (не
инвестиционного фонда и не банка) всегда можно определить, насколько
оплачен его уставный каптал. Запись по активу на счете 75 фиксирует размер
не оплаченной акционерами части уставного капитала. Запись по пассиву на
счете 85 отражает величину объявленного уставного капитала. Учет акций на
счете 85 ведется раздельно по обыкновенным и привилегированным акциям,
которые увеличиваются по их номинальному значению. Разница числовых
значений записей на счетах 85 и 75 (активном) показывает величину
оплаченного уставного капитала: 85- -75.
В случае если акции продаются при первичном размещении по цене,
превышающей номинал, то образуется эмиссионный доход, который отражается на
субсчете 87-2 «Эмиссионный доход» счета 87 «Добавочный капитал» следующим
образом:
Дебет 01, 04, 06. 10, 11, 12, 50, 51, 52, 58,
Кредит 87 на сумму разницы между ценой подписки и номиналом.
В дальнейшем эмиссионный доход расходуется на погашение разницы между
продажной ценой и номинальным значением акции при первичном размещении ниже
номинала, а также на погашение разницы между номиналом и ценой выпуска при
выкупе собственных акций.
При продаже акций на иностранную валюту полученные денежные средства
приходуются в сумме рублевого эквивалента, исчисленного по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату принятия его к учету по
счету 75. Фактически поступившие средства регистрируются по дебету счета 52
«Валютный счет». При этом может возникнуть разрыв между датой принятия
валютного вклада к учету и днем фактического внесения вклада. В подобном
случае будет необходим учет возникающих курсовых разниц:
Дебет 75, Кредит 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 83-4 «Курсовые
разницы» на сумму курсовой разницы.
При взносе в уставный капитал основными фондами осуществляются
проводки:
Дебет 01 «Основные средства», Кредит 75 на величину первоначальной
стоимости;
Дебет 75, Кредит 02 «Износ основных средств» на сумму износа.
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование
зданиями, сооружениями и оборудованием делается запись:
Дебет 04 «Нематериальные активы»,
Кредит 75 «Расчеты с учредителями».
Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства»
принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и
оборудования.
Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в
собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату
акций), производится в соответствии с оценкой, определенной по
договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в
натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный
капитал (в оплату акций), производится в соответствии с оценкой,
определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом,
исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности
предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не
предусмотрено учредительными документами.
Изменение величины уставного капитала акционерного общества может
происходить на основании решения Общего собрания акционеров и
государственной регистрации нового размера уставного капитала.
Увеличение величины уставного капитала может происходить разными
путями в зависимости от источника увеличения. Это могут быть как внешний
источник — привлечение новых акционеров, так и внутренние источники (взносы
акционеров, прибыль — чистая или прошлых лет, итоги переоценки основных
средств, спецфонды и др.).
Привлечение новых акционеров, а также взносы существующих отражаются
так же, как и при учреждении АО. Расширение уставного капитала отражается
проводкой:
Дебет 75,
Кредит 85 на величину прироста уставного капитала.
Оплата акций оформляется следующим образом:
Дебет 01, 04, 06, 10, 11, 12, 50, 51, 52, 58,
Кредит 75.
Прирост уставного капитала за счет чистой прибыли отражается следующим
образом:
Дебет 81 «Использование прибыли», Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет прибыли прошлых лет оформляется записью:
Дебет 88 «Нераспределенная прибыль», Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет итогов переоценки основных фондов
фиксируется проводками:
Дебет 87, Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет спецфондов:
Дебет 88, Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Бели взносы потенциальных покупателей акций поступили до регистрации новой
величины уставного капитала, то их необходимо отнести на счет 96 «Целевые
финансирования и поступления» с последующим зачислением на оплату уставного
капитала:
Дебет 50, 51, Кредит 96;
Дебет 96, Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет резервного капитала отражается
проводками:
Дебет 86 «Резервный капитал», Кредит 75:
Дебет 75, Кредит 85.
Прирост уставного капитала за счет обмена облигации на акции осуществляется
проводками:
Дебет 95 «Долгосрочные займы», Кредит 75;
Дебет 75, Кредит 85.
Изменение номинальной стоимости акций без изменения величины уставного
капитала является технической операцией и фиксируется только записями в
аналитическом учете. Изменение номинальной стоимости акций, обусловленное
изменением величины уставного капитала, отражается проводками, связанными с
изменением величины уставного капитала (Кредит 85 либо Дебет 85), а также
записями в аналитическом учете счета 85 в разрезе лицевых счетов.
Уменьшение величины уставного капитала может происходить:
• при недостаточной оплате уставного капитала для приведения его в
соответствие с его оплаченной частью:
Дебет 85, Кредит 75 на сумму недоплаты:
• при аннулировании акций после выкупа их у акционеров:
Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 51;
Дебет 87, Кредит 51 (погашение курсовой разницы за счет эмиссионного
дохода);
Дебет 85, Кредит 56;
• при уменьшении номинала акций и возврата разницы держателям акций:
Дебет 85, Кредит 75;
• при уменьшении номинала акций и покрытии общих убытков акционерного
общества:
Дебет 85, Кредит 80 «Прибыли и убытки», 88 «Нераспределенная прибыль»;
• при обмене акций на облигации:
Дебет 85, Кредит 95.
Акционерное общество вправе покупать и продавать свои акции. После выкупа
своих акций у акционера акционерное общество может либо продать кому-либо
собственные акции, либо уменьшить (с соблюдением всех необходимых
юридических процедур) свой уставный капитал на соответствующую величину.
Покупка акций у акционеров (и аннулирование акций) отражается в
бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 56, Кредит 51:
Дебет 87, Кредит 51 (погашение курсовой разницы за счет эмиссионного
дохода):
Дебет 85, Кредит 56.
Продажа акций членам трудового коллектива после выкупа их у акционеров
оформляется записью:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на номинальное
значение,
Кредит 56;
Дебет 87, 81 — курсовая разница за счет эмиссионного дохода или прибыли,
Кредит 56.
Продажа акций после выкупа их у акционеров отражается проводками:
Дебет 56, Кредит 51;
Дебет 87, Кредит 51;
Дебет 51 — номинал, Кредит 56;
Дебет 56, Кредит 87 — курсовая разница.
Дивиденды выплачиваются акционерным обществом акционерам за счет чистой
прибыли, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
При выплате доходов по ценным бумагам эмитентом сначала выплачиваются
проценты по облигациям, затем дивиденды по привилегированным акциям и
после этого - дивиденды по простым акциям.
При недостаточности прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным
акциям выплата дивидендов происходит за счет фондов специального назначения
(счет 88 «Нераспределенная прибыль»). Начисление доходов от участия в
предприятии отражается
| |  скачать работу |
Учет инвестиций в акции |
