Учет инвестиций в акции
е акции, т. е. акции,
которые при необходимости легко можно обратить в наличные денежные
средства. Подобные акции приобретаются на срок, как правило, до года.
С точки зрения инвестора, существует несколько оценок приобретенных им
акций: номинальная и рыночная. Номинальная цена представляет собой цену,
напечатанную на бланках акций. Рыночная стоимость акций представляет собой
ту цену, за которую их можно покупать и продавать на рынке. Последняя
оценка является определяющей для инвестора, ибо, как известно, акция стоит
столько, сколько покупатель согласен за нее заплатить.
Для целей бухгалтерского учета и отчетности акции оцениваются в сумме
фактических затрат на приобретение. Основной составляющей таких затрат
является
покупная стоимость. Она слагается из номинальной цены и суммы премии,
уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Кроме того, при покупке акций возникают дополнительные расходы,
обусловленные спецификой данного товара. Среди них - оплата услуги
инвестиционного консультанта; вознаграждение - инвестиционному
посреднику (финансовому брокеру); налог на операции с ценными бумагами.
Рассмотрю каждый из этих расходов.
Выбор направлений инвестирования средств -сложное и ответственное дело.
Среди обилия ценных бумаг требуется найти такие, которые обеспечат
достижение поставленных инвестиционных целей, достаточно высокую доходность
вложений и минимальные риски. Качественное решение подобной задачи
подразумевает привлечение специалистов по рынку ценных бумаг,
профессионалов, свободно ориентирующихся в рыночной конъюнктуре. В связи с
этим возникают затраты на оплату консультационных услуг (анализ ситуации,
складывающейся на фондовом рынке, проработка вариантов инвестиционных
решений и т. п.). По существу речь идет о гонорарах, выплачиваемых
профессиональным фирмам и индивидуальным инвестиционным консультантам.
Сделки купли-продажи акций, как правило, совершаются через финансовых
брокеров. Деятельность брокеров на рынке ценных бумаг состоит в выполнении
посреднических (агентских) функций при купле-продаже ценных бумаг за счет и
по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения.
Приобретение акций через брокеров влечет за собой уплату определенного
вознаграждения.
Основанием для принятия к учету указанных расходов являются
соответствующие договоры (контракты). В системном учете оплата этих
расходов отражается по дебету счета 06 и кредиту счетов учета денежных
средств или расчетов.
По закону "О налоге на операции с ценными бумагами" при заключении
договора купли-продажи частных ценных бумаг с каждого участника сделки
взимается налог в 3 руб. с каждой 1000 руб. суммы сделки. Сумма налога
исчисляется при регистрации сделок и перечисляется в бюджет фондовыми
биржами, фондовыми отделами товарных бирж (по операциям, совершаемым на
бирже), а также банками, кредитными учреждениями и иными юридическими
лицами (в том числе ведущими посредническую деятельность), регистрирующими
и оформляющими внебиржевые операции с ценными бумагами. Если предприятие
приобретает акции, впервые эмиссируемые акционерным обществом с момента его
государственной регистрации, то такая операция освобождена от обложения
налогом.
Таким образом, определение первоначальной стоимости приобретаемых акций
должно осуществляться посредством калькулирования и сродни установлению, к
примеру, инвентарной стоимости объектов основных средств. Поэтому
накапливание данных о покупке ценных бумаг целесообразно вести на
специальном операционном счете. В этом качестве может быть использован счет
08 "Капитальные вложения" (наряду с обобщением информации о приобретении
основных средств). При данной схеме на счета учета ценных бумаг (06 и 58)
попадет уже сформировавшаяся первоначальная стоимость акций. Акции могут
оплачиваться в рублях, иностранных валютах или путем предоставления иного
имущества в собственность либо в пользование акционерного общества. Однако
независимо от формы оплаты стоимость акций выражается в рублях. Сделки
купли-продажи совершаются в письменной форме путем подписания сторонами
договора либо обмена письмами, телеграммами, средствами факсимильной и иной
связи, т. е. способами, позволяющими в документальной форме зафиксировать
состоявшееся волеизъявление сторон. Исключение составляют сделки купли-
продажи акций, заключаемые без посредников и исполняемые при их совершении.
Перечисление денежных средств в оплату акций производится на основании
соответствующего договора (либо иного документа, зафиксировавшего сделку
купли-продажи). Если при этом уплачивается полная стоимость акций, то в
учете делается запись по дебету счета 06 и кредиту счета 51 "Расчетный
счет" или счета 52 "Валютный счет". Если переводится часть суммы,
причитающейся за акции, то в учете делается запись по кредиту счетов учета
денежных средств в корреспонденции со счетом, к примеру, 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретаемые
акции". Когда денежный перевод производится на часть стоимости акции,
однако, эта часть дает право инвестору получать дивиденды и налагает на
него ответственность за деятельность акционерного общества, то в учете
делается запись по дебету счета 06 и кредиту счетов учета денежных средств
(на сумму, фактически переведенную в оплату акций) и счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за приобретаемые
акции".
Аналогичный подход используется при оплате приобретаемых акций не
денежными средствами, а различными материальными, нематериальными и иными
активами. Перечень таких активов устанавливается в учредительных документах
акционерного общества либо специальным соглашением акционеров. Среди них
могут быть объекты основных средств, права на промышленную и
интеллектуальную собственность, права пользования земельными участками и
другими природными ресурсами, сырье и материалы, комплектующие изделия,,
инструменты и оснастка, организационные расходы и др. Оценка этого
имущества для передачи в натуральной форме в собственность акционерного
общества определяется по договоренности акционеров на основе реальных
рыночных цен. Оценка имущества для передачи в натуральной форме в
пользование акционерному обществу устанавливается исходя из арендной платы
за пользование этим имуществом. Арендная плата исчисляется за весь
указанный в учредительных документах срок деятельности общества или другой
установленный акционерами срок, если иное не предусмотрено учредительными
документами. Основанием для производства соответствующих записей в
системном учете служат документы, подтверждающие факт передачи объектов
инвестором акционерному обществу (например, акт приемки-передачи основных
средств, накладная на отпуск материалов на сторону и т. п. с приложением
доверенностей на получение этих ценностей). Операции, связанные с оплатой
приобретаемых акций путем передачи имущества, отражаются в учете инвестора
с использованием счетов 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и
48 "Реализация прочих активов". Применение этих счетов обеспечивает не
только обособленное формирование информации об изменениях в составе
принадлежащего предприятию имущества, но и системное выявление первичного
финансового результата инвестиций.
Покупная стоимость приобретаемых акций относится в кредит счетов 47 и
48 в корреспонденции со счетом 06. Балансовая стоимость имущественных
объектов, передаваемых в оплату акций, списывается в дебет счетов 47 и 48 с
кредита следующих счетов:
01 "Основные средства" - первоначальная стоимость передаваемых объектов
основных средств. Одновременно делают запись по кредиту счета 47 и дебету
счета 02 "Износ основных средств" на сумму износа, начисленного по данному
объекту;
10 "Материалы" - стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и
других аналогичных ценностей;
12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" — первоначальная стоимость
таких предметов. Если по ним ранее был начислен износ, то его списывают с
дебета счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в
кредит счета 48;
04 "Нематериальные активы" - первоначальная стоимость объектов
.нематериальных активов, числящихся на балансе предприятия. Одновременно с
дебета счета 05 "Износ нематериальных активов" в кредит счета 48 списывают
сумму амортизационных отчислений, накопленных по данному объекту
нематериальных активов;
31 "Расходы будущих периодов" — сумма расходов, произведенных предприятием,
но связанных с созданием акционерного общества и рассматриваемых согласно
учредительным документам этого общества (либо специальному соглашений
акционеров) в качестве организационных расходов;
88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные
ценности" - стоимость объектов нематериальных активов, передаваемых
предприятием в оплату акций, но не числившихся на балансе предприятия
(например, права пользования земельными участками) и т. д.
Основанием для постановки акций на учет (для записей по дебету счета
06) являются сообщение депозитария о приемке акций на хранение или
приходный ордер о приемке акций (сертификатов) в кассу предприятия. При
этом суммы, числившиеся на счете 06 как с
| |  скачать работу |
Учет инвестиций в акции |
