Аудит кредитных операций
глашении о
новации (т. е. по цене размещения векселя), а сумма предусмотренного
дисконта отражается по дебету счета 52502 “Предстоящие выплаты по
процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам” и кредиту
счета 523. В дальнейшем эта сумма будет составлять дисконтный доход банка-
кредитора, полученный при погашении векселя.
Процедура проверки правильности отражения в учете этой операции в банке-
кредиторе сводится к следующему. При подписании соглашения о новации
удовлетворение требований банка-кредитора по кредитному договору отразится
в учете в порядке, изложенном выше для случая отступного. Одновременно
следует проверить, отражены ли проценты, предусмотренные закрытым новацией
кредитным договором, соответствующим образом на доходах банка. Кроме того,
необходимо убедиться, что созданный по данному кредиту резерв на возможные
потери восстановлен на доходах банка в установленном порядке.
Проверка правильности отражения в учете полученного по соглашению о
новации векселя банка-заемщика осуществляется путем сличения дебетового
оборота по счету 514 “Векселя банков” или счету 515 “Прочие векселя” с
кредитовым оборотом по счету 47423 “Требования банка по прочим операциям”,
которые должны быть тождественны стоимости векселя согласно акту приемки-
передачи. Подлежит проверке факт создания банком-кредитором резерва на
возможные потери под учтенный по договору новации вексель банка-заемщика.
При осуществлении проверки операций закрытия кредитного договора путем
зачета следует руководствоваться нормами ст. 410 ГК РФ. В соответствии с
указанной статьей обязательство может быть прекращено полностью или
частично зачетом встречного однородного требования (например, векселем),
срок которой наступил, не указан или определен моментом востребования. I
качестве однородного требования банк-заемщик может предъявить банку-
кредитору его собственный вексель. Если встречные требования банков
равнозначны по сумме, то и зачет будет эквивалентным, в противном случае
зачет производится на меньшую сумму.
В этом случае процедура проверки в банке-заемщике заключается в
следующем. Подписание договора о прекращении обязательств по кредитному
договору путем зачета встречного одно родного требования (векселя банка-
кредитора) отразится в учете банка-заемщика в порядке, изложенном выше для
случая отступного. Одновременно следует проверить, включены ли просроченные
проценты в расходы банка в том отчетном периоде, в кого ром произведен
зачет.
Проверяя правильность отражения в учете операции передачи банком-
заемщиком векселя, эмитированного банком-кредитором, для зачета встречных
требований, следует убедиться, что при этом выполнена проводка по дебету
счета 47422 “Обязательства банка по прочим операциям” и кредиту счета 514
“Векселя банков” или счета 515 “Прочие векселя” на общую сумму, оговоренную
в соглашении о зачете.
Следует иметь в виду, что если сумма, причитающаяся по переданному
векселю, эквивалентна сумме переоформленной задолженности, то финансового
результата по этой операции не возникает, в противном случае возникают либо
расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
(поскольку эту операцию следует рассматривать как реализация векселя по
цене ниже балансовой стоимости), либо доходы включаемые в налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль и налогам с оборота.
Процедура проверки этих операций в банке-кредиторе сводится к следующему.
Подписание соглашения о прекращению обязательств по кредитному договору
путем зачета встречной однородного требования (векселя банка-кредитора)
отражается в его учете в порядке, аналогичном изложенному выше для случая
отступного. Одновременно следует проверить, что проценты причитающиеся по
закрытому кредитному договору, включены в доходы того отчетного периода, в
котором произведен зачет взаимных требований. Следует убедиться, что сумма
резерва на возможные потери по закрытому кредитному договору восстановлена
на доходах банка.
На заключительном этапе необходимо проверить правильность отражения в
учете собственного векселя, принятого банком-кредитором от банка-заемщика
по соглашению о зачете встречных требований. Эта операция должна отражаться
в учете как погашение собственного векселя. Процедура проверки зависит от
того, является ли этот вексель процентным или дисконтным, погашается ли он
по сроку или досрочно и др. Следует отметить, что счет 523 “Выпущенные
векселя и банковские акцепты” будет корреспондировать при погашении векселя
со счетом 47423 “Требования банка по прочим операциям”, а сумма процентного
или дисконтного дохода, причитающаяся банку-заемщику как векселедержателю,
будет относиться на расходы по операциям с ценными бумагами того отчетного
периода в котором осуществлена операция зачета.
Типичные нарушения при осуществлении кредитных операций
Кредитные операции довольно многообразны и сложны, в связи с чем при их
осуществлении у банков возникают многочисленные ошибки, которые можно
сгруппировать по отдельным направлениям кредитной работы: нарушения в
организации кредитной работы; ошибки в оформлении кредитных договоров и
залоговых операций; ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных
операций и их отражении в бухгалтерском учете; ошибки в части создания,
корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам.
Нарушения в организации кредитной работы:
отсутствует положение о кредитной политике банка;
не разграничены полномочия должностных лиц по выдаче кредита;
не установлены лимиты и ограничения на совершение кредитных операций;
недостаточно обоснование выданных ссуд;
предоставление кредита заемщику без проведения анализа и оценки его
финансового состояния;
не проводится изучение и анализ кредитной истории заемщика;
не проводится анализ бизнес-плана и технико-экономического обоснования
кредитуемой сделки;
не проводится оценка кредитных рисков, принимаемых банком при выдаче
кредитов;
не проводится контроль за целевым использованием выданных кредитов;
слабо организован контроль за исполнением кредитных договоров и
финансовым состоянием заемщиков;
не проводится анализ причин возникновения просроченной задолженности по
выданным кредитам.
Ошибки в оформлении кредитных договоров и залоговых операций:
отсутствуют в кредитных договорах необходимые данные (платежные реквизиты
заемщика, сроки выдачи и погашения кредита и проценты по нему, штрафные
санкции за неисполнение условий договора и др.);
не полностью формируются кредитные досье некоторых клиентов (отсутствуют
ТЭО кредитуемой сделки, бизнес-планы, целевые контракты и др.);
отсутствуют дополнительные соглашения по генеральным соглашениям на рынке
МБК;
отсутствует регистрация договоров залога в установленных
законодательством случаях;
при заключении договора залога недвижимости отсутствуют документы,
подтверждающие право собственности заемщика на объект недвижимости,
страховой полис, по которому выгодоприобретателем выступает банк и др.;
при заключении договора залога транспортных средств отсутствуют
документы, подтверждающие право собственности заемщика, копия технического
паспорта, страховой полис и др.;
при заключении договора залога ценных бумаг отсутствуют документы,
подтверждающие право собственности на ценные бумаги, выписки из реестра
реестродержателя, документы, подтверждающие блокирование ценных бумаг,
находящихся в залоге;
не оформлена юридическая документация в отношении залоговых прав таким
образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150
дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка
необходимой.
Ошибки при осуществлении активных и пассивных кредитных операций и их
отражении в бухгалтерском учете:
неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах,
отсутствие аналитического учета залогового имущества;
несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате
(получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на
соответствующие счета;
несвоевременное вынесение просроченных кредитов на соответствующие счета;
несвоевременный перенос полученных (оплаченных) процентов за пользование
кредитом со счетов доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы)
отчетного периода;
неправомерное дебетование внебалансового счета 91302 “Не использованные
кредитные линии по предоставлению кредитов при погашении кредитов, выданных
в рамках открытой кредитной линии (отражение “возобновляемой” кредитной
линии);
несвоевременное закрытие внебалансовых счетов 91301,91303 и 91402, 91403;
несвоевременное восстановление неиспользованных лимитов по овердрафту на
счетах 91309 (91406) при погашении кредита в виде овердрафта;
аннулирование непогашенной ссудной задолженности ранее 5 лет с момента ее
списания с баланса банка-кредитора;
несвоевременное включение в доходы банка процентов по кредитным
договорам, закрытым на основании договора об отступном, договора новации,
зачета встречного однородного требования, цессии и др.
Ошибки в части создания, корректировки и использования резервов на
возможные потери по ссудам:
неправильно проведена классификация ссуд по критерия обеспеченности
(например, ссуда отнесена к обеспеченным, хотя реальная (рыночная)
стоимость залога недостаточна д
| |  скачать работу |
Аудит кредитных операций |
