Аудит операций с денежными средствами
организации;
- позволяют контролировать процесс обслуживания долговых обязательств и
создания необходимых резервов по погашению основной суммы долга
(образование погасительных фондов, фондов для выкупа и т.п.).
В условиях рынка контролю за своевременностью и полнотой исполнения
платежных обязательств организации по обязательным платежам и денежным
обязательствам придается особое значение. Несоблюдение последних неизбежно
приводит организацию к банкротству.
Классификация оборотов денежных средств
Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют
денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
организации. Деление денежных потоков на три указанные группы отражает их
финансово-экономическую сущность и прямо не вытекает из счетного обобщения
данных в регистрах бухгалтерского учета.
Та часть совокупного денежного оборота, которая относится к разряду
денежных потоков, обусловленных операционной (текущей) деятельностью
организации, представлена поступлениями и расходами денежных сумм в связи с
взаимным исполнением обязательств всех лиц, заинтересованных в делах
организации, приходящихся на отчетный период. По своей сути это денежные
потоки, которые обусловлены производственной, эксплуатационной, основной,
обычной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли за
отчетный период. Чистый приток денежных средств от операционной
деятельности выступает в качестве реального эквивалента прироста денежных
средств в сумме чистой прибыли, сформированной в учете бухгалтерскими
методами.
Именно на уровне операционной деятельности возможно установить
согласованность показателей прироста капитала за отчетный период в форме
прибыли (по методу начисления, временной определенности фактов и т.п.) и
величины чистых активов организации (по кассовому методу), а в дальнейшем
использовать выявленную закономерность соотношений в финансовом
планировании, бюджетировании денежных средств, в оценке перспектив
генерирования будущих денежных потоков.
Вторая классификационная группа денежных оборотов связана с вложением
(возвратом) средств в капитальные активы, которые в будущих отчетных
периодах призваны обеспечивать чистый приток денежных средств. Отток
денежных средств в виде инвестиций в основной капитал (основные средства,
нематериальные активы, оборудование, незавершенные капвложения), а также
вложений в финансовые активы (акции, доли, паи и другие долевые ценные
бумаги; облигации, коммерческие бумаги, финансовые инструменты и другие
долговые ценные бумаги) и доходное имущество в виде производственных
инвестиций (имущество для сдачи в долгосрочную и краткосрочную аренду,
прокат, наем) всегда предполагает получение стабильных экономических выгод
за пределами операционного периода, превышающего 12 месяцев, но требует
разовых, единовременных вложений. В связи с важностью и особенностями
такого рода капитальных затрат соответствующие денежные потоки показываются
в отчетности и оцениваются пользователями особо. То же можно сказать и о
возврате денежных сумм от реализации основных средств, долевых ценных
бумаг, получения денежных сумм при истечении срока заимствования по
долговым ценным бумагам, т.е. в отношении денежного оборота, вызванного
реверсом (возвратом) инвестиций.
Экономические выгоды от инвестиций чаще всего рассматриваются в составе
чистого операционного притока денежных средств, так как образуют составную
часть чистой прибыли организации.
Третья классификационная группа оборотов денежных средств связана с
финансовой деятельностью организации. В целях подготовки отчета о движении
денежных средств финансовая деятельность трактуется как деловая активность
организации по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств,
но предоставляемых дополнительных источников денежных капиталов со стороны
собственника и заимодавцев. Рост денежной массы, вовлеченной в
экономический оборот коммерческой организации за счет такого рода
экстенсивного расширения источников финансирования организации в денежной
форме, как правило, приводит к росту валюты баланса, к увеличению
обязательств перед собственниками и кредиторами организации.
В формате российской отчетности финансовой деятельностью считается
деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных
финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного
характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций,
облигаций и т.п.
В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных
на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят
технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств:
дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55
«Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые
вложения», - кредит тех же счетов.
При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств.
Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных
средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете
оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать
целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств,
поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах
организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот.
Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в
действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных,
процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции
влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а
потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента.
Элементы отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового
уравнения:
Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с
начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим
итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода
Важной составляющей отчета о движении денежных средств является
информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных
средств, поставляемых собственниками и третьими лицами.
В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования
средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их
погашению.
Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о
движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной
деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств
организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные
бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а
потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений
в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством
возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются
возвратные суммы по инвестиционным вложениям.
В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных
с инвестиционной деятельностью организации.
Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является
информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с
осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи
движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и
инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов,
обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное
представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70).
Таблица 1
Денежные обороты от финансовой деятельности
|Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т |
|Поступление от |50,51,|75 |Выкуп собственных |81 |50,51,|
|дополнительной эмиссии|52, 55| |акций*(2) | |52, 55|
|собственных акций*(1) | | | | | |
|Поступление от |50, |66, 67|Выкуп собственных |66, 67|50,51,|
|эмиссии собственных |51, | |облигаций у | |52, 55|
|облигаций*(1) |52, 55| |держателей*(2) | | |
|Получение банковского |50, |66, 67|Погашение банковского|66, 67|50,51,|
|кредита (долгосрочного|51, | |кредита | |52, 55|
|и краткосрочного)*(1) |52, 55| |(долгосрочного и | | |
| | | |краткосрочного)*(1) | | |
|Дополнительные |50,51,|75 |Выплаты |75 |50,51,|
|денежные взносы |52, 55| |дивидендов*(1) | |52, 55|
|участника, | | | | | |
|собственника и | | | | | |
|погашение | | | | | |
|задолженности по | | | | | |
|вкладам в уставный | | | | | |
|капитал*(1) | | | | | |
|Ав
| |  скачать работу |
Аудит операций с денежными средствами |
