Бюджетирование - как способ управления предприятием
.
Бюджет прямых затрат на материалы показывает, сколько сырья и
материалов требуется для изготовления и сколько сырья и материалов должно
быть закуплено.
5. Бюджет прямых затрат на материалы – формируется исходя из объема
закупок сырья и материалов, из ожидаемого объема их использования и
предполагаемого уровня запасов.
Алгоритм расчета объема закупок таков:
Объем закупок = объем использования + запасы на конец периода – запасы на
начало периода (см. Приложение 1, табл. 6).
Бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и
порядка погашения кредиторской задолженности за материалы (Приложение 1,
табл. 7).
6. Бюджет прямых затрат на оплату труда – зависит от вида продукции,
трудоемкости изготовления и расценок на оплату труда за один час
работы. На предприятиях, где существуют разные формы оплаты труда,
выделяют финансовую и сдельную части оплаты труда.
Если к моменту составления бюджета накопилась кредиторская
задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть
график ее погашения. График погашения задолженности по заработной плате
составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных
материалов (см. Приложение 1, табл. 8 и табл. 9).
7. Бюджет общепроизводственных накладных расходов – включает все
затраты, связанные с производством продукции, за исключением затрат на
материалы и прямых затрат на оплату труда (Приложение 1, табл. 10).
Общепроизводственные цеховые расходы включают в себя постоянные и
переменные части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей
производства, переменная – как норматив, например, от трудозатрат основных
производственных рабочих.
Бюджет общепроизводственных накладных расходов обычно включает в
себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного
оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату
непроизводительного времени и т.д.
8. Управленческие расходы – это все расходы не связанные с
производственной или коммерческой деятельностью предприятия. Бюджет
управленческих расходов включает в себя затраты на содержание
управленческих отделов ( отдел кадров, АСУ, юридический отдел,
плановый отдел и т.д. ), освещение, отопление офисов, сооружений
производственного назначения, услуг связи и т.п. (см. Приложение 1,
табл. 11).
Большинство управленческих расходов носит постоянный характер:
переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент
(например, от объема продаж).
9. Отчет (прогноз) о прибылях и убытках – первый из итоговых
документов основного бюджета, показывающий, какой доход должно
заработать предприятие и какие затраты понести.
Отчет о прибылях и убытках может быть аналогом Формы № 2 российской
бухгалтерской отчетности. Поскольку Форма № 2 претерпевает изменения, в
Приложении 1 табл. 12 представлено основное содержание прогноза отчета о
прибылях и убытках.
10. Балансовый отчет (прогнозный) показывает, какими средствами
финансирования предприятие обладает, как они используются, и характеризует
финансовое состояние предприятия на конкретную дату.
Инвестиционные проекты (программы) служат основой для прогноза
стоимости основных средств.
Для прогноза баланса используется величина нормативных оборотных
средств (сырье, материалы, незавершенное производство и запасы готовой
продукции) и величина дебиторской задолженности, которые рассчитываются при
подготовке соответствующих бюджетов.
Пассивная часть баланса формируется исходя из предполагаемой
оборачиваемости кредиторской задолженности и прочих текущих пассивов.
В первом приближении никаких изменений в постоянном капитале (кредиты
банков плюс собственный капитал) не планируется.
Расхождения в прогнозах активной и пассивной частей баланса дает
представление о недостатке (избытке) финансирования.
Изменение структуры баланса сказывается на итоге денежных средств.
Содержание прогноза актива и пассива баланса представлено в
Приложении 1 табл. 13 и табл. 14.
11. Составление бюджета потока денежных средств – один из самых
важных и сложных шагов в бюджетировании. Основой для его составления служат
составленные (ранее изложенные) бюджеты и в первую очередь прогноз объема
продаж.
Поступление средств от основной деятельности рассчитывается с учетом
изменений в дебиторской задолженности, расходы (оттоки денежных средств) –
с учетом изменений в кредиторской задолженности.
Прогноз отчета о движении денежных средств рассчитывается отдельно по
видам деятельности (основной, инвестиционной, финансовой). В расчетах может
использоваться как прямой метод, так и косвенный метод.
Прямой метод расчета потока денежных средств основан на анализе
движения денежных средств по счетам предприятия.
Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о
финансовых результатах. В Приложении 1 табл. 15 и табл. 16 представлено
содержание прогнозов отчетов о движении денежных средств по видам
деятельности.
Обычно бюджет потока денежных средств составляется на год или полгода
вперед с разбивкой по месяцам. В реальной практике нередки случаи
определения понедельных (на неделю вперед) бюджетов потока денежных
средств.
1.2.2. Анализ и контроль за выполнением бюджета
Контроль – продолжение планирования, сопровождающее процесс
реализации планов. Контроль в экономическом смысле – это наблюдение и
управление, но поскольку эффективное управление и наблюдение невозможны без
постановки целей и планирования мероприятий по реализации этих целей, то
контроль содержит комплекс задач по планированию, регулированию и
наблюдению[25]. Задачи контроля состоят в том, чтобы путем подготовки и
предоставления необходимой управленческой информации ориентировать
руководство на принятие решений и необходимых действий (принципиальная
схема осуществления контроля в области бюджетирования представлена ниже на
рис. 6.).
Контроль – это инструмент для руководства предприятием, охватывающий
всю деятельность и обеспечивающий достижение цели, намеченной
перспективными планами. Контроль предполагает достаточную, оперативную и
надежную информацию об исполнении бюджета предприятия в части как доходов,
так и расходов, анализ выявленных отклонений от запланированных
показателей.
Контроль за исполнения бюджета предприятия осуществляется посредством
сопоставления плановых показателей с фактическими на протяжении всего
финансового года и после его завершения. Критерием оценки достигнутых
значений показателей являются данные принятого бюджета. Для выявления
отклонений фактических показателей от запланированных в бюджете на
предприятии осуществляется оперативный и периодический контроль финансово-
хозяйственной деятельности.
Оперативный контроль достигается посредством запроса необходимой
информации от подразделений предприятия и направлен на скорейшее выявление
изменений жизненно важных показателей деятельности предприятия (объем
реализации, прибыль).
Рис. 6. Схема осуществления контроля в области
бюджетирования[26]
Оперативный контроль осуществляется на основе ежемесячных планов
доходов и расходов, которые разрабатываются на основе утвержденного бюджета
предприятия на год с конкретизацией основных статей.
В ежемесячном плане доходов и расходов уточняются как доходная, так и
расходная части исходя из информации, поступившей от подразделений
предприятия на последнее число, и устанавливается баланс этих частей.
Методика его формирования аналогична методике формирования бюджета.
Ежемесячный план разрабатывается за 1 – 2 дня до начала планируемого месяца
и утверждается директором предприятия. Утверждение плана доходов и расходов
– основание для осуществления платежей и обязательств для всех служб
предприятия. Ежедневный контроль за исполнением плана доходов – расходов
ведется по данным финансовой службы, представленным в информационном
массиве, посредством которого оперативно доводятся сведения до
руководителей предприятия о фактическом финансовом состоянии на текущую
дату.
В течение месяца отслеживается выполнение плановых заданий (лимитов)
по статьям доходов и расходов с расчетом отклонений. При невыполнении
доходной части бюджета особое внимание уделяется очередности расходов:
своевременному внесению платежей в бюджет, во внебюджетные фонды, погашению
банковских ссуд и процентов по ним, оплате энергоносителей, выплате
заработной платы.
Для эффективного управления ежеквартально составляется прогноз
выполнения бюджета предприятия, чтобы информировать руководство в течение
финансового года о том, какое воздействие на ключевые показатели оказывают
последние события, не предусмотренные бюджетом.
При необходимости руководство предприятия принимает решение о
корректировке годового бюджета предприятия по статьям в соответствии с
создавшейся ситуацией.
Менеджеры предприятия при оценке результатов и совершенствовании
процесса производства используют анализ отклонений фактических результатов
(издержек) от нормативных. Контроль и корректировка исполнения бюджето
| |  скачать работу |
Бюджетирование - как способ управления предприятием |
