Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России
налоговых поступлений в ВВП сродни
показателю «средней температуры по больнице», где в целом все хорошо, а
одна половина больных страдает от предельно высокой температуры, а другая –
от недопустимо низкой. То же самое и с показателем налоговых поступлений в
ВВП – в среднем по России. В среднем все вроде бы нормально, налоговая
нагрузка находится вроде бы в пределах допустимой нормы, а также
показателей многих других стран. И только непосредственный анализ
указанного показателя в России показывает, что положение значительно
сложнее, чем это представляется на первый взгляд.
Рассмотрим, какие же факторы оказывают благоприятное влияние на
показатель изъятия налогов в российской налоговой системе.
Во–первых, необходимо иметь в виду, что данный показатель в России
складывается в условиях практически полного отсутствия налоговой
дисциплины. По данным МНС России примерно 16–17 % налогоплательщиков
исправно, и в полном объеме платят в бюджет причитающиеся налоги. Примерно
половина налогоплательщиков платит налоги, но всеми доступными им
законными, а чаще незаконными способами минимизируют свои налоговые
обязательства. Остальные налогоплательщики вообще не платят налоги, одни
показывая так называемые нулевые балансы, а другие вообще не становятся на
учет в налоговых органах.
По различным оценкам в российской экономике от 25 до 40 % ВВП
создается в теневом секторе экономики, подавляющая часть которого не
охватывается налогами. По данным Минфина России из–за сокрытия доходов и
объектов налогообложения в консолидированный бюджет страны недопоступает
ежегодно от 30 до 50 % налогов. В результате этого законопослушные
налогоплательщики, а это в основном легальные товаропроизводители,
производят отчисления в государственную казну в виде налогов, составляющих
около половины произведенного ВВП. В среднем же получается, что в бюджет
отчисляется около одной трети ВВП.
Во–вторых, на показатель налогового изъятия ВВП в России влияет еще и
так называемый кризис платежей. Дело в том, что доля изъятия через налоги
ВВП рассчитана исходя из фактически уплаченных в бюджет налогов или же
запланированных к поступлению в бюджет на очередной финансовый год. Между
тем, налоговые обязательства и их фактическое выполнение налогоплательщиком
в российской экономике не одно и то же.
Таким же образом, т.е.: исходя не из положений налоговых законов, а
возможностей, осуществляется и планирование поступления налогов в бюджеты
всех уровней и внебюджетные фонды. Минфин России, финансовые органы в
субъектах Федерации и органах местного самоуправления при составлении
проектов соответствующих бюджетов определяют суммы налогов с учетом
коэффициента собираемости налогов, составляющего по разным видам налогов от
70 до 90 % суммы налогов, вытекающих из проектируемой налогооблагаемой
базы. О фактической собираемости налогов и проектируемой в бюджете можно
судить по данным табл. 3.
Таблица 3
Уровень собираемости отдельных видов налогов, %
|Вид налога |1996 |1997 |1998 |1999 |2000 |2001 |
|НДС на товары, |75,5 |63,6 |69,0 |68,9 |65,0 |82,5 |
|производимые на | | | | | | |
|территории Российской| | | | | | |
|Федерации | | | | | | |
|НДС на товары, |90,0 |90,0 |80,5 |80,4 |71,0 |88,0 |
|ввозимые на | | | | | | |
|территорию Российской| | | | | | |
|Федерации | | | | | | |
|Налог на |87,1 |83,4 |75,0 |74,3 |82,0 |82,5 |
|доход/(прибыль) | | | | | | |
|предприятий | | | | | | |
|Акциз на нефть |81,2 |90,3 |90,0 |81,2 |90,0 |100,0 |
|Акциз бензин |– |98,0 |60,0 |92,3 |60,0 |93,5 |
|Акциз на газ |69,4 |87,1 |62,8 |88,1 |73,2 |92,0 |
|Акциз на спирт и |60,4 |73,6 |86,7 |87,8 |86,2 |90,0 |
|ликероводочные | | | | | | |
|изделия | | | | | | |
|Налог на пользование |83,5 |96,3 |70,0 |83,6 |70,0 |78,3 |
|недрами | | | | | | |
Таким образом, общий показатель совокупной налоговой нагрузки
налогоплательщиков должен быть скорректирован с учетом указанного
коэффициента собираемости, или, проще говоря, на сумму ежегодного прироста
недоимки по платежам во все виды бюджетов и внебюджетные фонды.
В–третьих, совокупный показатель налоговой нагрузки в России является
несовершенным еще и потому, что имеются существенные погрешности измерения
самого ВВП. При этом невозможно определить количественное влияние этой
погрешности на размер перераспределяемого через систему налогов ВВП. Это
связано с тем, что при оценке ВВП Госкомстат России производит досчет своих
официальных данных на сумму произведенного ВВП в так называемой теневой
экономике.
Как уже отмечалось, по разным оценкам, в теневом секторе производится
от 25 до 40 % ВВП. Госкомстат делает свой расчет исходя из наименьшей из
этих цифр – 25 %.
В–четвертых, немаловажное значение имеет и та экономическая среда, в
которой приходится осуществлять финансово–хозяйственную деятельность и
платить налоги российским налогоплательщикам. Неразвитость рыночных
отношений, экономическая и социальная нестабильность, несовершенство и
постоянные изменения налоговой системы страны, разрушение экономических
связей между предприятиями, непрекращающийся спад производства и ряд других
немаловажных факторов, не влияя на абсолютный размер показателя налоговой
нагрузки, относительно увеличивают налоговое бремя российского
налогоплательщика. Действительно, в этих условиях налоговая нагрузка
ощущается значительно острее, чем это было бы при отсутствии
дестабилизирующих экономику факторов. Российские предприятия и организации
вынуждены нести высокое налоговое бремя в условиях убыточной деятельности
каждого второго предприятия и острой недостаточности финансовых ресурсов.
Преобладание в российской налоговой системе косвенных налогов и налогов с
выручки еще более отягощает это положение, вынуждая предприятия в условиях
низкой рентабельности, а зачастую убыточности, платить налоги за счет
сокращения собственных оборотных средств.
Таким образом, перед российской налоговой системой стоит задача
постепенного ограничения доли косвенного налогообложения, что должно, с
одной стороны, уменьшить относительное налоговое давление на
законопослушных налогоплательщиков, а с другой стороны, снизить ограничение
спроса и способствовать тем самым подъему российской экономики.
Налоговый кодекс России несколько улучшает структуру налоговой системы
в пользу налогоплательщика, признавая в целом отмену налогов, уплачиваемых
с выручки. Вместе с тем налог на пользователей автомобильных дорог,
дорожный налог будут еще функционировать не менее двух лет, хотя и с
уменьшенной ставкой обложения.
И, пожалуй, последний фактор, в немалой степени искажающий сводный
показатель налоговой нагрузки в российской налоговой системе, –
неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России,
регионов и видов хозяйственной деятельности в части получаемых ими доходов.
При этом налоговая система России предусматривает возможность
предоставления значительного числа налоговых льгот и преференций в виде
инвестиционного налогового кредита, налоговых отсрочек и рассрочек и других
форм вне зависимости от уровня получаемых доходов. Зачастую подобные
преференции получают как раз те предприятия и организации, которые имеют
относительно больший доход. С точки зрения экономической политики в
условиях необходимости государственной поддержки это правильно, но с
позиции налоговой нагрузки ее распределение осуществляется неравномерно, и
сводный показатель налогового бремени подлежит корректировке с учетом этих
условий.
Немаловажное значение имеет и то обстоятельство, что в нашей стране
установлен различный налоговый режим для предприятий разных отраслей
экономики. В частности, освобождены от большинства видов налогов
предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также
предприятия, осуществляющие ее переработку.
Из сказанного можно сделать вывод, что российская налоговая система
построена таким образом, что реальное налоговое давление на предприятия в
значительной мере выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой.
В связи с этим, при анализе воздействия налогов на предпринимательскую
деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской
экономики, обязывающие сопоставлять не уровень среднего налогового бремени,
не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение
налогов между категориями плательщиков и специфику формирования
налогооблагаемой базы.
В принципе налоговая система России построена таким образом, что перед
нею все равны. Не существует какой–либо «дискриминации» налогоплательщиков,
скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но
вместе с тем, в российск
| |  скачать работу |
Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России |
