Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России
тся обязательным условием
действительное (овеществленное или фактическое) получение дохода, однако
прирост достояния должен реально состояться. Нереализованное повышение
рыночной стоимости акций не считается поступлением дохода (реализованным
доходом). Для целей налогообложения факт поступления налогоплательщику
дохода в денежной или имущественной форме происходит лишь в тот момент,
когда совершен последний шаг, на основании которого налогоплательщик
вступает в пользование экономическим приростом.
Раздел 5. Налогообложение прибыли юридических лиц
Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог)получил
распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности,
основанных на принципе ограниченной ответственности. Все предприятия,
действующие в странах с рыночной экономикой, можно разделить на три типа:
- индивидуальные предприятия;
- предприятия, основанные на объединении лиц;
- предприятия, основанные на объединении капиталов.
Как правило, доходы индивидуальных предприятий и предприятий,
основанных на объединении лиц, не облагаются подоходными налогами,
подоходным налогом облагаются лишь доходы владельцев этих предприятий.
Владельцы предприятий этих двух типов несут неограниченную (полную)
ответственность по долгам своего предприятия. Доход, полученный
индивидуальным предприятием, начинает считаться в соответствии с налоговыми
правилами доходом владельца с момента получения дохода предприятием. На
предприятия, основанные на объединении лиц, распространяется тот же
принцип: каждый участник такого предприятия считается получившим доход в
момент получения дохода предприятием, а величина индивидуального дохода
определяется в соответствии с долей участника в капитале предприятия.
Предприятия, основанные на объединении капиталов, – это предприятия с
ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его
обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале.
Во всех развитых странах компании с ограниченной ответственностью считаются
юридическими лицами. Предприятия первых двух типов могут быть или не быть
юридическими лицами по законодательству страны.
Объектом обложения корпорационным налогом является валовой доход
предприятия за исключением фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, совершенных с целью получения доходов. От
корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в
соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким
организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и
иные объединения при соблюдении следующих условий: они не допускают
возврата средств, внесенных учредителями, не распределяют в их пользу
получаемые доходы, не накапливают в какой–либо форме доходы, а используют
их в установленном порядке на цели, предусмотренные уставом. Нарушение хотя
бы одного из вышеперечисленных условий, приводит к потере безналогового
статуса, и все доходы, полученные организацией в период, когда произошло
такое нарушение, могут подлежать обложению корпорационным налогом.
Система налогообложения прибыли компаний во всех странах является
тесно увязанной с системой подоходного налогообложения физических лиц. В
ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид
налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент)
подоходного налогообложения физических лиц. В качестве примера можно
назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным
налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и
постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически
применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.
Взаимодействие подоходного налогообложения физических лиц и
юридических лиц может быть построено на принципах:
- полного освобождения от налога распределяемой прибыли;
- уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;
- уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;
- организации системы двойного налогообложения, как прибыли
акционерного общества, так и личного дохода.
Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может
быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может
основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога,
уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового
зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического
лица, но вычитается из облагаемого дохода.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может
строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой
(низкая ставка) и не распределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на
основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли.
Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли компаний
используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения
корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая
система налогообложения) предполагает последовательное обложение, как
дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не
следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при
классической системе обычно используется пониженный, по сравнению с другими
системами, уровень ставок налогообложения дивидендов.
В реальной практике многие страны используют комбинации указанных
систем освобождения от налогов прибыли на определенных уровнях.
Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном, так и
на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах
подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов
центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов
(штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные
подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к
центральным налогам.
Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило,
являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем
зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.
Необходимым условием для обложения корпорационным налогом является
коммерческая деятельность, осуществляемая юридическим лицом. Определение
коммерческой или промышленной деятельности дается в нормах гражданского и
налогового законодательства страны. Во Франции, например, под коммерческой
(промышленной) деятельностью понимается деятельность, связанная с продажей,
перепродажей, подрядом, предоставлением услуг, посредничеством, ведением
банковских страховых и других операций, добычей сырья, его переработкой,
производством готовой продукции или полуфабрикатов, перевозкой, хранением,
осуществлением ремесленного производства.
Коммерческая деятельность может подразделяться на активную и
пассивную. В большинстве стран для налогообложения доходов от активной и
пассивной коммерческой деятельности либо предусматриваются различные режимы
налогообложения, либо действует определенная специфика по налогообложению
доходов от пассивной коммерческой (экономической) деятельности на льготных
условиях. К доходам от пассивной деятельности, как правило, относятся
проценты, дивиденды и рентные поступления.
Общая схема определения налогооблагаемого дохода по корпоративному
доходу аналогична схеме определения налогооблагаемого дохода физического
лица. Из валового дохода, включающего выручку от реализации товаров и
услуг, процентов, дивидендов, рентных поступлений, доходов от реализации
имущества и прочих доходов, вычитаются доходы, освобождаемые от обложения
корпорационным налогом, налоги, уплаченные с имущества в бюджеты
региональных и местных органов власти, материальные затраты, связанные с
производством и реализацией, расходы на заработную плату и обязательные
отчисления в фонды социального назначения, амортизационные отчисления,
уплаченные проценты и рентные платежи, отчисления в фонды предприятия в
соответствии с действующим законодательством. В результате этих вычетов
образуется скорректированный (адаптированный, урегулированный) доход.
Порядок и размеры производимых вычетов и уменьшения дохода
определяются в законодательстве. Практически во всех странах существуют
расхождения между правилами расчета налогооблагаемой прибыли и правилами
бухгалтерского учета. Для целей налогообложения некоторые доходы могут не
учитываться, с другой стороны, может существовать целый ряд правовых норм,
на основании которых определенные виды приростов стоимости, размеров
переоценок основных средств и товарных запасов, отчислений включаются в
налогооблагаемый доход даже в том случае, если они не являются таковыми по
внутренним или международным правилам бухгалтерского учета.
Для вычета затрат, связанных с производством и реализацией товаров и
услуг, необходимым условием является наличие связи между полученным доходом
и произведенными расходами. Вычет расходов, не связанных с получением
дохода, может быть оспорен (опротестован) налоговыми органами. В этом
случае неправильно произведенные вычеты будут рассматриваться к
| |  скачать работу |
Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России |
