Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России
ких лиц не существует.
Специальные налоги на отдельные виды имущества отличаются чрезвычайным
разнообразием. Чаще всего, этими налогами облагаются жилые дома, строения,
сооружения и установки, застроенные и незастроенные земельные участки,
средства транспорта (грузовые и легковые автомобили, мотоциклы, моторные
лодки, самолеты и др.).
Все поимущественные налоги относятся к региональным или местным
налогам, однако, по обыкновению, на центральном (федеральном,
конфедеративном) уровне осуществляется общая регламентация их взимания.
Специальные поимущественные налоги являются исторически самыми устоявшимися
налогами. Доля поступлений по этим налогам в общем, объеме налоговых
поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Соединенном
Королевстве Великобритании и Северной Ирландии эта доля составляет свыше
10%, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии,
Швейцарии и Швеции, Испании она не превышает 1%. К странам с высокой долей
поступлений по налогам на отдельные виды имущества относятся: США – (свыше
9%), Канада – (свыше 8%), Новая Зеландия – (около 6%), Австралия – (почти
5%), Ирландия – (2,5%), Франция – (около 2,01%).
Наибольшую долю поступлений по поимущественному налогообложению дают
налоги, взимаемые с недвижимости, условия обложения и ставки которых обычно
связаны с материалом строений, способом крепления к земле, размерами и
назначением. Как правило, различаются системы налогообложения жилых домов и
строений промышленного или иного хозяйственного назначения.
Налогообложение земельных участков различается в зависимости от
хозяйственного назначения. Существуют различные системы налогообложения
застроенных земельных участков, земель, используемых в сельском хозяйстве,
и незастроенных земельных участков, не используемых для
сельскохозяйственного назначения. Ставки этих налогов обычно
устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости земельного участка. От
этих налогов освобождаются объекты, находящиеся в государственной
собственности, в собственности органов местного самоуправления, а также в
собственности ряда организаций, список которых устанавливается
законодательно.
От поимущественных налогов следует отличать налоги на доходы от
реализации имущества и налоги на доходы от владения или распоряжения
имуществом. Эти группы налогов имеют разные объекты обложения:
- объектом обложения поимущественными налогами является стоимость
имущества (или ее оценка);
- налогами на доходы от реализации имущества облагается разница
между продажной и покупной ценой;
- объектами обложения налогом на доходы от владения имуществом
являются, как правило, арендные платежи, получаемые
собственником от сдачи имущества в аренду.
Налогообложение доходов второго и третьего типов осуществляется либо в
рамках общей системы подоходного налогообложения (налог на доходы
физических лиц и корпорационный налог), либо путем введения специальных
(дополнительных) налогов. К таким специальным налогам относится налог на
прирост капитала, взимаемый с доходов от реализации определенных видов
имущества (ценных бумаг, застроенных и незастроенных земельных участков,
зданий, строений, сооружений). Доходы от владения и распоряжения
имуществом, несмотря на то, что они чаще всего облагаются налогом в рамках
общей системы подоходного налогообложения, имеют определенную специфику.
Эти доходы облагаются налогом не только с учетом расходов на приобретение и
содержание имущества: к ним почти всегда применяются особые режимы
определения налоговой базы, для них характерен относительно высокий
необлагаемый минимум, система различного рода зачетов и скидок. На практике
налогообложение доходов от реализации и владения имуществом включает в себя
индексацию расходов на его приобретение и содержание с учетом инфляции. Во
всех странах ОЭСР ежегодно публикуется официальный индекс инфляции, на
размер которого корректируются (увеличиваются) расходы по приобретению и
содержанию имущества либо вычитаемые из доходов от реализации, либо
учитываемые при определении налоговых обязательств по доходам в форме
рентных платежей.
Система индексации может применяться для пересчета первоначальной
(покупной, балансовой) стоимости имущества. Система учета расходов на
содержание имущества может не применяться в связи с тем, что объектом
налогообложения выступает не доход, а сама стоимость имущества.
Системы налогообложения имущества, особенно налогообложения отдельных
его видов в большинстве случаев не связаны с системами подоходного
налогообложения. Нередко этим занимаются разные службы, например, в США
эксперты, производящие оценку стоимости недвижимого имущества, даже не
имеют доступа к информации о доходах налогоплательщиков, поступающих в
федеральный орган – Службу внутренних доходов. Практика поимущественного
налога в США имеет и такую особенность, как раздельное налогообложение
определенных объектов на уровне различных звеньев административной
иерархии: муниципалитета, графства, школьного округа.
В Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии,
напротив, действует единый налог, взимаемый с совокупной стоимости
недвижимого имущества. Базой налогообложения служит чистая годовая
стоимость имущества, которая переоценивается в соответствии с действующей
методологией. Основой для определения чистой годовой стоимости имущества
является стоимость его найма в условиях свободного рынка, при условии, что
наниматель несет все расходы, связанные с ремонтом, содержанием и
техническим текущим обслуживанием и страхованием. Оценка имущества для
целей налогообложения, осуществляется специальной оценочной комиссией
Службы внутренних доходов.
Глава II. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Раздел 1. Налоговый кодекс – новый этап в формировании налоговой системы
Российской Федерации
Одним из важнейших условий обеспечения экономического роста, развития
предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в
нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осуществление
налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой
системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах
налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих законов по
конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких
структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая
система в целом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех
уровней необходимых финансовых ресурсов. Вместе с тем, по мере дальнейшего
углубления рыночных преобразований, присущие налоговой системе недостатки
становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в
экономике изменениям все более и более очевидным. Не случайно на протяжении
всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а
нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они
решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основополагающих
моментов налоговой системы. В результате сложившаяся к концу 90–х годов в
Российской Федерации налоговая система во все большей степени из–за
несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического
развития страны.
Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие
большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия
доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции
законопослушных и «закононепослушных» налогоплательщиков, а также
способствовали развитию теневой экономики.
В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая
или так называемая общая часть Налогового кодекса Российской Федерации.
Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России,
в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их
введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с
налогоплательщиками и их агентами.
Принятие первой части Налогового кодекса России явилось поистине
историческим моментом в развитии экономических реформ в нашей стране. С
введением этого законодательного документа был осуществлен первый этап
комплексного пересмотра всей системы налогообложения.
Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов
конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и
сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью
Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1
января 2001 г.
Налоговый кодекс призван стать и непременно станет практически
единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная
со взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком
расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.
Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом,
направлены на решение следующих важнейших задач:
- построение единой и понятной в границах Российской Федерации
налоговой системы, установление правовых механизмов
взаим
| | скачать работу |
Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России |