Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России
|56,0 |
| |в том числе: | |
| |налог на добавленную стоимость |28,6 |
| |Акцизы |10,8 |
| |налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические |8,6 |
| |операции | |
|3 |Всего |100,0 |
При этом с введением второй части Налогового кодекса доля косвенного
налогообложения еще более увеличится в связи с резким повышением ставок
акцизов на бензин, с введением акцизов на дизельное топливо и моторные
масла, а также отменой большого числа льгот по налогу на добавленную
стоимость.
Нередко и прямые, и косвенные налоги подразделяют на несколько видов.
Среди прямых налогов выделяют реальные и личные. Реальными налогами
облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не
зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним,
в частности, относятся земельный налог, налог на имущество, налог на
недвижимость и некоторые другие. В отличие от реальных, личные налоги
учитывают финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность.
Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по
декларации. Примером личного обложения могут служить налог на прибыль,
налог на доходы физических лиц.
Косвенные налоги, в свою очередь, подразделяются на акцизы,
государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают
индивидуальные и универсальные. Ярким примером универсального акциза
является налог на добавленную стоимость, который применяется в мировой
налоговой системе с конца 60–х – начала 70–х годов, в Российской Федерации
– с 1992 г. Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам
товаров, так и по группам товаров.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на
импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными
пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в России установлены и
экспортные пошлины.
Государственная фискальная монополия в налоговой практике используется
не всеми странами, отсутствует она и в российской налоговой системе.
На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их
использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.
К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе
налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после
поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели,
определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение,
закреплены за определенными видами расходов. В частности, в Российской
Федерации примером специального налога могут служить единый социальный
налог, налог на воспроизводство минерально–сырьевой базы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги
подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Особой категорией налогов являются так называемые специальные
налоговые режимы. В Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена
возможность установления четырех таких режимов. К специальным налоговым
режимам относятся: единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, единый налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции и
система налогообложения при разработке неиспользуемых и малодебитных
нефтяных скважин. Особенностью этих налогов является то, что со дня их
введения на территории соответствующих субъектов Федерации с
налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов,
предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая
система России показана на рис. 2.
Вместе с тем, эта налоговая система в полной мере начнет
функционировать с момента принятия всех глав второй части Налогового
кодекса и с отменой действия Закона об основах налоговой системы. В
настоящее же время действует следующая система налогов, установленная
Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», которая
включает в себя и часть налогов, предусмотренных первой частью Налогового
кодекса (рис. 3).
Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из
выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты
данной экономической категории, а также показывает, каким образом
реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса
воспроизводства, как инструмента стоимостного распределения и
перераспределения доходов.
В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки
зрения на количество выполняемых налогом функций. При этом одни ученые
называют только две такие функции – фискальную и экономическую[18].
По мнению других, кроме фискальной функции налоги выполняют, по
меньшей мере, еще три: распределительную, стимулирующую и контрольную.
Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия
сверх фискальной функции только одной экономической (или распределительной,
или регулирующей) функции при раскрытии ее экономической сути определяют
различные сегменты этой функции.
ГЛАВА III. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И
ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
Раздел1. Общие принципы реформирования налоговых систем
Вопросы налогообложения являются одними из основных во внутренней
политике любого государства. Проекты налоговых изменений и реформ
составляют весомую часть предвыборных программ ведущих политических партий.
Совершенствование налоговых систем всегда выдвигается в качестве
приоритетных задач любого правительства в развитых странах. Противоречие
между потребностями увеличения налоговых доходов и необходимостью создания
благоприятных условий для национального предпринимательства выступает
основной причиной изменений в сфере налогообложения.
Правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим
основным принципам:
- налоговое законодательство должно быть стабильно;
- взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить
правовой характер;
- тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться
между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
- взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам
налогоплательщиков;
- способы и время взимания налогов должны быть удобны для
налогоплательщика;
- принцип не дискриминации, т.е. равенство налогоплательщиков
перед законом;
- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;
- принцип нейтральности налогообложения в отношении форм и методов
экономической деятельности;
- принцип доступности и открытости информации по налогообложению;
- принцип соблюдения налоговой тайны.
Рассмотрим кратко содержание этих основных принципов.
Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность
норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений. В соответствии
с этим принципом изменения в законодательство о налогах не должны вноситься
в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не
должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был
установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность
налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. реформы и изменения
существенного характера не могут проводиться каждый год. Всеми крупными
инвесторами в мире нестабильность налогового законодательства
рассматривается как основание для отнесения страны (или территории) к
зонам, не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.
Пересмотр норм налогового законодательства во всех развитых странах
осуществляется в соответствии с действующими процедурами по утверждению
законов. В большинстве стран изменение норм налогового права невозможно не
только в текущем финансовом году, но и в году наступающем. Во всех странах
действуют нормы, в соответствии с которыми обязательно должен существовать
длительный период между моментом принятия каких–либо налоговых изменений и
моментом вступления их в силу.
Правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков
может существовать только в странах, где невозможно издание актов правового
характера в сфере налогообложения отдельными государственными учреждениями.
В правовом государстве все взаимоотношения налогоплательщиков и государства
могут регулироваться только законами.
Правительство имеет право лишь предлагать какие–либо изменения, но
силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим
законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает
также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.
Нарушения принципа правового характера взаимоотношений
налогоплательщиков и государства выражаются в налоговом произволе властей и
могут проявляться как на уровне
| |  скачать работу |
Налоговые системы развитых стран и их сравнение с налоговой системой России |
